财务管理第6章固定资产东财中级财务

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1、1第六章固定资产2012.042012.04目录第一节固定资产概述第二节固定资产的确认和初始计量第三节 固定资产的后续计量 第四节固定资产的处置2012.042012.04 第一节 固定资产概述 一、固定资产的含义及特征 二、固定资产的分类2012.042012.04一、固定资产的含义及特征 国际会计准则：国际会计准则16号（1998年修订）直接表述的是关于不动产、厂场和设备的定义，指出“不动产、厂场和设备，指具有下列特征的有形资产：1.企业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政管理目的而持有的；2.预计使用寿命超过一个会计期间。”什么是固定资产2012.042012.045n我国会计准则：

2、 固定资产指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计期间。 固定资产一般包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。另外，在实务上，对于不属于生产经营主要设备的物品，如果单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，也作为固定资产进行处理。 2012.042012.046 固定资产是有形资产 可供企业长期使用 不以投资和销售为目的 具有可衡量的未来经济利益 固定资产的特征2012.042012.047二、固定资产的分类按经济用途的分类按使用情况的分类按所有权分类按使用性能分类综合标准分类分

3、为经营用固定资产和非经营用固定资产。经营用固定资产是指直接参加或直接服务于生产经营过程的各种固定资产；非经营用固定资产是指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产 分为使用中固定资产、未使用固定资产、出租固定资产和不需用固定资产四大类。分为房屋和建筑物、动力设备、传导设备、工作机器及设备、工具、仪器及生产经营用具、运输设备、管理用具等 可分为自有固定资产和租入固定资产 两大类。 分为经营用固定资产、非经营用固定资产、经营出租固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租入固定资产等。 2012.042012.048第二节 固定资产确认与初始计量一、固定资产的确认二、固定资产初始计量2012.0

4、42012.04一、固定资产的确认固定资产确认的条件固定资产的确认必须同时满足以下两个条件： 1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。 2012.042012.04固定资产原始价值与重置完全价值 原始价值：原始价值简称原价或原值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。固定资产达到预定可使用状态之前发生的借款费用，按规定计算应予资本化的金额，计入购建资产的价值，不能资本化的部分，计入当期费用；固定资产达到预定可

5、使用状态之后发生的，计入当期费用，不能资本化。固定资产弃置费用，如果符合预计负债确认条件的，应当将弃置费用未来发生额的现值体现在原始价值中，同时以相应的金额确认企业的预计负债。如果不符合预计负债的确认条件，弃置费用在实际发生时，应当计入当期损益。 重置完全价值：重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。企业由于无法取得固定资产原始价值资料而不能确定固定资产原始价值时，可以重置完全价值对固定资产成本进行计价。 2012.042012.0411 二、初始计量 成本包括实际支付的买价、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于

6、该项资产的费用，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 企业外购的使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产， 其进项税额可以抵扣。外购固定资产外购固定资产2012.042012.04n这里的固定资产，不包括企业购买的非增值税应税项目的不动产，如建筑物、构筑物和其他土地附着物，也不包括纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车和游艇。也就是说上述固定资产的进行税额不能从销项税额中扣除。 2012.042012.0413 华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30 000元，应交增值税5 100元，支付的场地

7、整理费、运输费、装卸费等合计1 200元。上述款项企业已用银行存款支付。 借：固定资产 31200 应交税费应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款 36 3002012.042012.0414n如果企业购入的是需要安装的固定资产，通过“在建工程”科目核算 。 例如，华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50000元，应交增值税8500元，支付运输费、装卸费等合计2100元，支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付。 账务处理如下：2012.042012.0415（1）设备运抵企业，等待安装。 借：工程物资 52100 应交税费应交增值税（进项税额） 85

8、00 贷：银行存款 606002012.042012.0416 （2）设备投入安装，并支付安装成本。 借：在建工程 52900 贷：工程物资 52100 银行存款 8002012.042012.0417（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。 借：固定资产 52900 贷：在建工程 529002012.042012.0418 企业自行建造的固定资产，应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。包括自营工程和出包工程。 核算时涉及的会计科目： “在建工程-建筑工程 -安装工程 -在安装设备 -待摊支出 ”自行建造固定资产自行建造固定资产2012.042012.041

9、9 1.自营工程 企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本，至于一些间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资产建造工程成本。 自营工程在核算时应注意的问题。 2012.042012.0420n购入工程物资如果用于自营设备，所支付的增值税额，不应计入工程成本，应作为进项税额单独列示，从销项税额中抵扣；如果用于厂房、建筑物等建筑工程，支付的增值税额，则应计入工程成本。 工程领用外购存货，应按成本转出，计入工程成本。 工程领用自制半成品和产成品，应视同销售，按售价计算销项税额，连同自制半成品和产成品的生产成本一并计入工程成本。 在建工程进行负荷联合试车发生的费用，计入工程成本（待摊

10、支出）；试车期间形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品时，应借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程” （待摊支出）科目。2012.042012.0421 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，计入工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置净收益作相反的会计处理。 工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。 在建工程完工，对于已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记“在建工程”科目。 在建工程达到预定可使用状态时，对发生的待摊支出应分配计算，计入各工程成本中。2012.042012.0422因自营

11、设备工程需要，购买工程物资，价款200000元，应交增值税34000元，已经验收入库，货款已付。 借：工程物资 200000 应交税费 34000 贷：银行存款 2340002012.042012.0423将工程物资全部用于工程。 借：在建工程 200000 贷：工程物资 200000工程领用原材料一批，实际成本 6000元。 借：在建工程 6000 贷：原材料 60002012.042012.0424工程领用库存商品一批，实际成本8000元，计税价格10000元。 借：在建工程 9700 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 1700 库存商品 8000 2012.042012.0425结转

12、应由工程负担的水、电费，合计5000元。 借：在建工程 5000 贷：生产成本-辅助生产成本 5000结转应由工程负担的工程人员工资30000元。 借：在建工程 30000 贷：应付职工薪酬 300002012.042012.0426工程完工，固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。 工程成本合计 =200000+6000+9700+5000+30000 =250700（元） 借：固定资产 250700 贷：在建工程 2507002012.042012.0427 2.出包工程 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工

13、程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。如果一个建设项目由几个单项工程构成，如包括建筑、建筑安装、设备安装等，则待摊支出应按各自支出比例进行分摊。 2012.042012.0428n例如，企业采用出包方式建一栋厂房，合 同总价款250000元，按合同规定，工程开始时，预付工程款150000元。 2012.042012.0429预付工程款150000元。 借：预付账款 150000 贷：银行存款 150000工程完工，结算剩余工程款100000元。 借：在建工程 250000 贷：预付账款 150000 银行存款 100000计算并结转结转工程成本。 借：固定资产 2500

14、00 贷：在建工程 2500002012.042012.0430 固定资产的入账价值:按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关的税费确定。合同或协议约定的价值不公允的除外。 投资转入固定资产投资转入固定资产2012.042012.04 某公司接受投资者的一栋厂房投资，合同协议价为1200000元，折合为公司面值为1元的股票500000股。资产产权手续已办理完毕。 借：固定资产 1200000 贷：股本 500000 资本公积股本溢价 700000 2012.042012.0432 接受捐赠的固定资产入账价值： 分别两种情况进行考虑： 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关

15、税费，作为入账价值。 没有提供有关凭据的，入账价值按如下顺序和方法确定：接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产2012.042012.0433 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。 同类或类似固定资产不存在活跃市场的入账价值按照预计未来现金流量的现值加上应支付的相关税费确定。 接受捐赠固定资产作为捐赠利得，计入营业外收入。 2012.042012.0434 某公司接受一台全新专用设备的捐赠，捐赠者提供的有关价值凭证上标明的价格为12000元，应交增值税20400元，办理产权过户手续时支付相关税费2900元。 借：固定资产 1

16、22900 应交税费应交增值税（进项税额）20400 贷：营业外收入捐赠利得 140400 银行存款 9002012.042012.0435 固定资产入账价值确定方法： 存在活跃市场：市场价格 -估计价值损耗 不存在活跃市场：未来现金流量的现值 盘盈固定资产盘盈固定资产2012.042012.0436会计处理 设置的会计科目： “以前年度损益调整”。 盘盈的固定资产应作为企业以前年度的差错，通过“以前年度损益调整”科目进行核算。 2012.042012.0437n企业对固定资产进行清查，盘盈一台设备，市场价格80000元，估计价值损耗30000元。 借：固定资产 50000 贷：以前年度损益调整 50000 2012.042012.04第三节 固定资产后续计量一、固定资产折旧二、固定资产后续支出2012.042012.0439 1.折旧及性质 折旧：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 固定资产损耗 ：有形损耗和无形损耗。 折旧的性质：企业采用合理而系统的分配方法将固定资产的取得成本在固定资产的经济使用年限内进行合理分配，使之与各期的收入相配比，