财务报表解释分析

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1、ACCA财务报表解释主讲人：对外经贸大学国际工商管理学院 钱爱民授课重点：在于提高企业管理者的财务分析能力在于对报表项目的理解与分析，而不是会计核算授课内容：管理机构（宏观环境）财务报表原则（会计核算原理）财务报表的结构和内容（按项目加以解释）财务报表分析本资料来源 财务报表的法规环境财务报表的法规环境 财务报告委员会财务报告委员会 国际会计准则委员会国际会计准则委员会 审计师的作用审计师的作用 “ “ 真实与公允真实与公允”概念概念制约财务报表编制的法规体系1 1 英国会计的宏观管理： 对英国公司会计的制约和规范来自于两个方面：n公司法的有关规定n会计专业团体制订的会计准则会计职业团体协商咨

2、询委员会 会计准则委员会 标准会计实务公告 会计准则理事会 财务报告准则此外，上市公司还要遵守上市规则。以上三者共同构成制约公司会计的“ 公认会计实务”。公布的报表法定报表是法律规定公司必须按照一定格式对外公布的报表法定报表： 利润表 资产负债表 董事会报告书 审计师向公司股东出具的审计报告 当一家公司有子公司时，还包括合并报表会计准则的法律地位会计准则并没有明确的法律地位，法院也没有明确其准确地位.但是，广泛接受的观点是：会计准则确实得到了法律的支持。小型和中型规模公司在编制报表方面，小型和中型规模公司可以享受一些豁免（但是，这并不意味着中 小型公司可以减免编制 报表的法律责任）公司法给出了

3、小型 和中型规模公司的定义公认会计实务GAAP公认会计实务（GAAP）是指制约企业会计实践的各种规定。在英国将其成为“英国的公认会计实务”（UKGAAP）英国的公认会计实务主要受下列因素制约：/ 公司法（主要是1985年公司法）/ 会计准则；/ 主板证券市场的上市规定。公认会计实务GAAP公认会计实务还受其他一些非强制性因素的影响，如：国际会计准则欧盟部长会议颁布的“ 公司法指令”其他国家的法律规定，尤其是美国审计师的作用和“ 真实与公允观点”的含义审计师的作用就是检查和判断公司报表的编制是否恰当.审计师必须按照审计实务委员会（APB）制定和发布的审计准则公告（statements of Au

4、diting Standards)的要求进行审计。审计师可以为企业的股东及其他信息使用者提供两种类型的服务。对公司的业务和报表进行内涵丰富的复核；对报表的编制情况出具公平的意见。“ 真实与公允”（TFV）观点：西方国家的法律在法学上一般分为两类：n英美法系（少量的成文法，大量的判例法）n大陆法系（大量的成文法）公司法没有给TFV下定义，认为只有遵守会计准则和公司法，才算是显示TFV。审计师负责对公司报表是否符合TFV进行审计，并发表意见。 小型公司的审计在英国，审计费是昂贵的，1997年对小公司审计的有限豁免出台。从2000年7月31日开始，如果公司的营业收入低于100万英镑，就可以免除报表审

5、计。财务报表的目标 会计主体会计主体 财务报表的目标财务报表的目标 财务报表要素财务报表要素 财务报表的使用者财务报表的使用者 财务报表信息财务报表信息2 2财务报表的目的 财务报表的主要目的是提供有关会计主体财务状况以及在给定期间内财务运作情况的信息。会计主体n以盈利为目的的经济组织n独立于所有者（P24）n不一定是“ 法人”主体n建立“ 簿记系统”利润表利润是收入大于支出所形成的差额企业的目的是为所有者赚取金钱。财务报表的目的之一是显示企业在一段时期内经营的盈亏状况。利润表就是用来显示企业在给定时期内盈利或亏损情况的报表。财务状况财务报表的另一目的是显示企业的财务状况。影响企业财务状况的主

6、要因素有：企业控制的经济资源企业的财务结构企业的流动性和偿付能力企业适应周边环境的能力资产和负债 资产 = 负债 + 权益 资产:是企业拥有或控制的有价值的资源例:现金、办公楼、厂房、设备、待售的库存商品、原料负债:是对别人的欠款 例:银行贷款、银行透支款、欠供货的货款、欠政府的税款权益:所有者的资产的股份 例:普通股、留存收益财务报表的使用者对报表的需要:为什么企业需要会计报表？如果企业运行是有效率的，它为什么还要编制财务报表？答案很简单。企业之所以需要生成信息来反映其从事的经济活动，是因为有好几类“ 用户群体”出于各种原因对企业的财务报表感兴趣。资产、负债和会计等式 交易对资产、负债和资本

7、的交易对资产、负债和资本的影响影响 交易对利润的影响交易对利润的影响 会计等式和经营等式会计等式和经营等式 利润表和资产负债表的关系利润表和资产负债表的关系3 3独立于其所有者的会计主体资本：是指所有者想企业投入的资金现金投资组合计划资本是获得回报为目的的投资。投入的资本是负债的一种形式。231.分析交易业务它的来源.2.认定交易业务在会计帐目中的方面.l也要认定交易业务在财务报表中的位置分析交易业务巴克成立了一个建筑咨询公司。分析下面的交易业务。交易业务的分析帐目发生了:(1) 现金 （资产)(2) 所有者权益 (权益)巴克投资了$50,000 在公司里并形成普通股投资巴克投资了$50,00

8、0 在公司里并变成普通股投资购货购买货物付了$4,800 的现金。帐目发生了:(1) 现金 （资产)(2) 存货 (资产)购货购买办公用品货物付了$4,800 的现金。购买设备公司购买设备付了$30,000 的现金.帐目发生了:(1) 现金 （资产)(2) 设备 (资产)购买设备公司购买设备付了$30,000 的现金。应付账款公司购买了$9,400的办公用品，未付款。帐目发生了:(1) 存货 （资产)(2) 应付帐款（负债)应付账款公司购买了$9,400的办公用品，未付款交易业务的分析下面为交易后出现的余额。注意资产负债表反映的是余额现在看交易中出现的收入和费用收入咨询服务收入了$9,800

9、的现金.帐目发生了:(1) 现金 （资产)(2) 收入 (权益)收入咨询服务收入了$9,800 的现金.预付房租付了$2,800 的房租费给房屋租赁公司。帐目发生了:(1) 现金 （资产)(2) 房租费 (权益)预付房租付了$2,800 的房租费给房屋租赁公司。付工资付工资$2,300.帐目发生了:(1) 现金 （资产)(2) 工资费用 (权益)付工资付工资 $2,300.应收账款公司购买的办公用品太多，卖给ABC公司价值$3,400，ABC同意30天内付款帐目发生了:(1) 应收账款（资产)(2) 办公用品 (资产)应收账款公司购买的办公用品太多，卖给ABC公司价值$3,400，ABC同意3

10、0天内付款应收账款ABC公司在10天内还款帐目发生了:(1) 现金 （资产)(2) 应收账款 (资产)应收账款ABC公司在10天内还款既然负债加上资本总是等于资产，因此任何一笔交易都具有双重影响，如果某笔交易改变了总资产，那么负债与资本总额也会跟着改变。任何一笔经济事项在发生后，都在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额同时加以记录，以反映经济事项的来龙去脉。复式簿记是一种会计系统，它反映了：每笔交易都会产生两条会计记录；每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影响。复式薄记负债权益资产=+ 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方资产 + -负债 - +权益 - +复式薄记Exh.2.10收入

11、费用留存收益股利_+_借方 贷方留存收益 - +借方 贷方股利 + -借方 贷方费用 + -借方 贷方收入 - +复式薄记Exh.2.11让我们来分析一些JJs 服务公司的交易业务。在2002年5月, 杰克和他的家人投资 $8,000注册了JJs服务公司，杰克持有 800股的股票。资产 = 负债 + 权益$8,000 = 0 + $8,000在5月2日, JJs 购买一个自动割草机用了现金 $2,500 .资产 = 负债 + 权益$8,000 = 0 + $8,000在5月8日, JJs 购买了一辆价值$15,000的货车。JJs付 $2,000 的现金，并开出一张$13,000 的应付票据。

12、净资产 = 总资产 - 总负债$8,000 = $ 21,000 - $ 13,000 在5月11日, JJs 购买零件 $300，未付款.5月18日， JJs卖$150零件给ABC公司，将在30天内收到现金。在5月25日, ABC付给JJs $75 购零件款。在5月28日, JJs 付购零件款$150。5月29, JJs 在5月份内提供服务收入$750。所有的客户付的是现金.资产 = 负债 + 权益 + 赚取的利润 $ 21,900 = $ 13,150 + $ 8,000 + $ 750 5月31日, JJs 购买$50汽油用于割草机和汽车，付现金. 会计等式： 资产负债资本任何交易事项的

13、发生都不会破坏其平衡n接受投资n购置货摊和待售商品n销售 留存利润 净资产增加n提存 付所有者报酬 提存（从利润中支付） 付员工报酬 费用（从收入中支付）经营等式是联系利润和会计等式变化的纽带5月29, JJs 在5月份内提供服务收入$750， 所有的客户付的是现金。5月31日, JJs 购买$50汽油用于割草机和汽车，付现金。经营等式：P35 当期利润当期净资产的增加当期提存当 期投入的资本 当期利润当期投入的资本当期提存 当期净资产的增加v经营等式是联系利润和会计等式变化的纽带 权责发生制与收付实现制 权责发生制：以权利或责任发生的时间作为收入与费用的确认时间，而不考虑款项实际的收付时间。

14、 收付实现制：以款项实际的收付时间作为收入与费用的确认时间，而不考虑权利或责任发生的时间。9月15日赊销商品一批，于10月20日收到货款20 000元。一月份支付全年的保险费12 000元。9月12日收到采购方预付货款30 000元，于10月5日向对方发送商品。应收款项与应付款项财务信息的质量特征和计量 财务信息的质量特征财务信息的质量特征 财务报告的计量原则财务报告的计量原则 历史成本会计的局限性历史成本会计的局限性 现值会计模型现值会计模型 公共部门会计公共部门会计4 4相关性易懂性可靠性完整性优良会计信息的质量特征客观性及时性可比性计量原则与会计概念要使会计信息具有优良的质量特征，就应该

15、根据公认的基本准则或概念来编制财务报表。会计很多概念，这里介绍4种：持续经营原则谨慎原则应计制原则和配比原则重要性原则持续经营原则持续经营原则是指在为一个主体编制财务报表时，应该假设该主体会持续存在下去，不会解散或破产谨慎原则谨慎意味着采用小心或保守的做法。在会计中，谨慎的含义包括在真正出现问题之前就作好准备。谨慎原则阐述的是当存在多种会计程序或计价方法可供选择时，应该选用那种最为谨慎地反映企业财务状况或财务成果的程序或方法。应计制原则和配比原则会计中的应计制原则（accruals concept）是指在计量期间的利润时，必须将收入与为取得收入而发生的费用相配比。另外，给定期间的收入与支出必须

16、能够合理地归入该期间。 应计制原则是会计中一条十分重要的原则.重要性原则重要性原则是指只有那些金额重大或性质重要的项目才能够影响财务报表所要求的真实与公允原则。历史成本惯例资产一般，但不总是，以历史成本列示在帐目中。 供考虑的计价方法有：n机器的原始成本（历史成本）n机器的净值（折余价值）n该机器在二手市场上的售卖价（变现价值） n购置一台同样的机器来代替旧机器所需支付的成本（重置价值） n考虑到过去两年里的技术进步因素，购置一台更为先进的机器来代替旧机器所需支付的成本 n该机器的“ 经济价值”，即预期它在剩余年限中可能为企业带来的利润的净现值历史成本的局限性编制财务报表有两大传统理由： n满足企业所有者的信息需求 n帮助管理层控制企业，并对企业未来进行决策。历史成本的局限性固定资产价值是不切实际的在高通货膨胀时期，利润可能严重高估无法报告货币性项目的收益利润（或损矢）长期的比较不切实际现值会计模型“ 物价变动会计” 的类型：n一般价格变动会计基础n现值基础现时购买力会计现时成本会计现值会计的未来第5章 利润表有限公司n股票的种类n股本和股利n宣布股利和支付股利n有限责任n公开公司和私