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1、第三章 工业企业主要生产经营过程核算和成本计算 本章以工业企业主要经济业务为例，进一步阐明了会计帐户与复式记账方法的运用。通过本章学习，要求了解工业企业主要生产经营过程的核算方法和成本计算内容等基础知识和操作技能。第一节 主要经营过程的核算及成本计算的意义和内容主要生产经营过程核算：货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金第二节 资金筹集的核算一、主要帐户设置1 实收资本：所有者权益类型帐户，用来反映和监督企业投资者投入资本，即企业在共商行政管理部门注册登记的注册资金。借 实收资本 贷实际收到投资人实物或货币资金的投资退还投资者投资投资者投入企业的资本总额2 短期借款：负债类帐户，用来核算企业
2、向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下的各种借款。借 短期借款 贷借入各种款项归还借款期末尚未偿还的借款3 长期借款帐户，负债类，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款借 长期借款 贷借入的各种借款归还的各种借款尚未归还的借款第二节 资金筹集的核算ABC公司本月发生如下经济业务：1、收到投资者投入企业200，000元，存入银行。2、企业从银行借款50，000元，用于购置固定资产。3、收到某单位原材料投资，经双方确认，价值为50，000元。借 实收资本 贷借 银行存款 贷第二节 资金筹集的核算借：银行存款 200，000 贷：实收资本 200，000200，000200
3、，000ABC公司本月发生如下经济业务：1、收到投资者投入企业200，000元，存入银行。2、企业从银行借款50，000元，用于购置固定资产。3、收到某单位原材料投资，经双方确认，价值为50，000元。借 实收资本 贷借 银行存款 贷第二节 资金筹集的核算200，000200，000借：银行存款 50，000 贷：长期借款 50，00050，000借 长期借款 贷50，000ABC公司本月发生如下经济业务：1、收到投资者投入企业200，000元，存入银行。2、企业从银行借款50，000元，用于购置固定资产。3、收到某单位原材料投资，经双方确认，价值为50，000元。借 实收资本 贷借 银行存款
4、 贷第二节 资金筹集的核算200，000200，00050，000借 长期借款 贷50，000借：原材料 30，000 贷：实收资本 30，000借 原材料 贷30，00030，000ABC公司本月发生如下经济业务：1、收到投资者投入企业200，000元，存入银行。2、企业从银行借款50，000元，用于购置固定资产。3、收到某单位原材料投资，经双方确认，价值为50，000元。借 实收资本 贷借 银行存款 贷第二节 资金筹集的核算200，000200，00050，000借 长期借款 贷50，000借 原材料 贷30，00030，000第三节 供应过程的核算 供应过程的主要经济业务是用货币资金购买
5、固定资产、原材料、辅助材料、支付采购费用，计算采购成本。 供应过程核算的主要任务：核算与监督材料的买价和采购费用，确定采购成本，检查材料采购计划执行情况，核算与监督储备资金的占用量，考核储备资金使用情况。第三节 供应过程的核算v(一)材料价款结算v计量:材料价款=购买数量单价v价款结算业务类型:v1 现款交易 一手钱,一手货(现金存款 材料)v2 欠款交易 先收料,后付款(负债 材料)v1)按合同约定时间付款(应付账款 材料)v2)开出承兑汇票,持票人到期兑现(应付票据材料)v3 预付货款 先付款,后收料(现金存款应收账款材料)一 供应过程主要业务的内容第三节 供应过程的核算（二）物资采购成本
6、的计算 即将供应过程中所发生的物资的买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定该种物资的实际成本。（三）物资采购过程中的税金核算 物资采购各过程中主要牵涉到的税金是增值税，物资采购过程中购进物资，因此，主要进行增值税进项税额的核算第三节 供应过程的核算（四）采购物资的验收入库购入的物资运达企业之后，经过检验，进入仓库，由物资采购帐户转入“原材料”帐户。第三节 供应过程的核算固定资产的取得：（二）购买取得固定资产（一）自行建造取得固定资产以历史成本原则为基础，把建造过程中间所发生的所有支出计入被建造固定资产成本。把购买固定资产发生的所有支出计入被采购固定资产成本，包括买价，运费、各
7、种税金、嘎殴辱后的安装调试费等。第三节 供应过程的核算二 供应过程核算中所需要设置的账户在建工程：用来反映和监督购入需要安装调试的固定资产在达到可使用状态之前发生的全部支出。固定资产：反映和监督企业固定资产的增减变动和结存情况的帐户在建工程购入的买价、运费、安装调试费用完工投入使用的固定资产在建工程转出固定资产购入或自建而转入的固定资产固定资产清理转出的固定资产原值第三节 供应过程的核算例 1企业购入不需要安装的机器一台，买价18000元，包装费和运杂费360元，全部款项已用银行存款支付。2 企业购入需要安装机器设备一台，买价26000元，包装费和运杂费420元，共计26420元，全部款项已用
8、银行存框支付。在安装过程中，耗用材料700元，安装完毕，经验收合格交付使用。1借：固定资产 183602 贷：银行存款 183602 借：在建工程 28320 贷：银行存款 26420 材料 1200 应付工资 700借：固定资产 28320 贷：在建工程 28320第三节 供应过程的核算“物资采购”账户：资产类，用来反映和监督企业购入各种材料物资买价和采购费用，据以计算采购成本。借 物资采购 贷借方登记购入物资的买价和采购费用结转入库的材料成本在途材料物资成本 物资采购账户是一级账户，企业可以按照实际情况开设二级帐户，一般按照材料种类来设置二级帐户进行核算。原材料帐户：资产类帐户，用来核算企
9、业库存各种材料的收入、发出和结存情况。材料（物资）采购结转外购结转外购入库材料入库材料实际成本实际成本采购成本采购成本A A买价买价B B采购费采购费( (直接或分直接或分配计入配计入) )余额余额: :在在途材料途材料借 原材料 贷入库材料成本入库材料成本: :A A外购入库成本外购入库成本B B其他入库其他入库材料材料成本成本发出材料发出材料成本成本余余: :库存库存材料成本材料成本第三节 供应过程的核算注意：原材料帐户按照原材料的具体品种、规格设置明细账，具体反映每种材料的库存及增减变动情况。 应付帐款帐户：用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应该付给供应单位的款项。借 应付帐款
10、 贷债务发生债务发生: :应付未付价应付未付价款或采购费款或采购费债务的债务的偿还偿还余余: :应付未付应付未付款款本帐户按债权人设置明细帐按照合同约定时间付款的情况下使用应付帐款账户。如购买方开出承兑汇票开出承兑汇票,持票人到期兑现，则使用应付票据账户，其结构和应付帐款一样，不多述。第三节 供应过程的核算第三节 供应过程的核算应付票据帐户：负债类帐户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应而开出并承兑的商业汇票。商业汇票银行承兑汇票：由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人持汇票和购销合同向开户银行申请承兑，经银行审查同意承兑的汇票。商业承兑汇票：由收款人或付款人签发，经承兑人承兑的商业汇
11、票承诺到期付款 企业应当设置“应付票据备查簿”详细登记每一笔应付票据的种类、编号、签发日期、到期日、票面金额合同交易号、收款人姓名或单位名称。应付票据到期结清时，应当在备查簿逐笔注销。第三节 供应过程的核算应缴税金账户：负债类，用来核算企业应缴纳的各种税金，包括消费税、增值税、营业税、所得税、资源税、土地增值税等，应交税金实际核算应该缴纳的税金数已交税金应缴未缴税金多交留待下期抵扣的税金增值税：中华人民共和国增值税暂行条例规定。凡在我国境内销售货物或者提供劳务及进口货物的单位和个人，应当交纳增值税。增值税：是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销
12、售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。增值税的特点：1、不重复征税2、既普遍征收又多环节征收3、同种产品售价相同，税负相同第三节 供应过程的核算流转环节销售额营业税额增值额增值税额生产原材料2001020034生产半成品4002020034生产产成品 7003530051批发9004520034零售10005010017合计1601000170方案一：方案二：流转环节销售额营业税额增值额增值税额生产原材料至半成品4002040068生产产成品并零售1000 50600 102合计70 1000 170增值税优越性说明设营业税税率5%，增值税17%第三节 供
13、应过程的核算增值税税率：1 基本税率17%。2 低税率13%，主要是用于销售或进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、煤气、石油液化气等关系到国计民生的产品。3 对于小规模纳税人适用6%的征收率。即直接以销售收入的6%比例作为其应纳税额。小规模纳税人认定：1 从事货物生产或提供应税劳务为主，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发的，年应税销售额在100万以下。2 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下。增值税纳税说明：甲单位销售产品收到价税合计11700元乙单位购买原材料，总共支付价税合计11700元价款10000元税款1700元丙单位购买产品乙单位把上述材料加
14、工成产品并销售产品，共计收到价税合计23400元支付价款20000元支付税款3400元第三节 供应过程的核算增值税纳税说明：乙单位购买原材料，总共支付价税合计11700元乙单位把上述材料加工成产品并销售产品，共计收到价税合计23400元 乙单位在上述产品加工销售中，总共增值额为（20000-10000）元，而本单位实际由于进行这项业务增加的款项为（23400-11700）元，实行税款抵扣制度，本单位应向国家纳税2000017%=3400元，用原来向A单位支付1700元取得的进项税额发票进行抵扣后，实际纳税1700元 第三节 供应过程的核算第三节 供应过程的核算“应交税金”账户：用来核算企业应交
15、纳的各种税金。包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税等。因此，应交税金帐户按税种开设明细帐。0借 应交税金应交增值税 贷登记企业购入货物或者接受应税劳务而支付的进项税额和实际交纳的增值税登记企业销售货物或者提供应税劳务应交纳的销项税额多交或者尚未抵扣的增值税尚未交纳的增值税物资采购的成本计算：即将供应过程中所发生的物资的买价和有关采购费用，按一定种类的材料了进行归集和分配。确定该种材料的实际成本。物资采购成本的内容：2、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）3、运输途中的合理损耗4、入库前的挑选整理费用5、购入物资所负担的税金及其他费用第三节 供应过程的核算 在物资采购
16、过程中，凡是能够直接计入各种物资成本的直接费用，应直接计入各种物资的采购成本，不能直接计入的各种间接费用，应当按照一定的标准在有关物资之间进行分配，分别计入各种物资的采购成本。分配标准：按重量进行分配按体积进行分配按价值进行分配分配率=各种材料共同负担的费用之和各种材料重量之和（或体积、价值之和）某种产品所应当负=担的费用该种产品的重量（或体积、价值）分配率第三节 供应过程的核算购进甲材料2T，450元,对方代垫运杂费100元,共1000元，用存款付讫. 从A单位购入乙材料0.5T,3600元,价款1800元,约定付款期10天,暂欠. 约定付款期已到,以银行存款1800元偿还从B单位购进甲材料1T,价款450元,开出承兑汇票一张,抵付货款. 按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预购定金200元.银行存款银行存款 应付账款应付账款 物资采购物资采购 材料材料 应付票据预付帐款借：物资采购-甲 1000 贷：银行存款 100010001000购进甲材料2T，450元,对方代垫运杂费100元,共1000元，用存款付讫. 从A单位购入乙材料0.5T,3600元,价款1800元,约定付款期10
