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1、1第六章 辅助生产成本与制造费用的核算 12第六章 结构框图辅助生产成本与辅助生产成本与制造费用的核算制造费用的核算辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 制造费用的核算制造费用的核算 辅助生产部门的特点 辅助生产成本的归集 辅助生产成本的分配 制造费用的归集 制造费用的分配制造费用分配表的编制及账务处理 生产多种产品车间辅助生产费用的分配23第一节 辅助生产成本的核算 一、辅助生产部门的特点和内容 为企业的基本生产车间、 行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间。 （1） 一般很少对外服务，费用由各受益部门负担。 (2) 提供的产品或劳务的性质（入库）不同， 采取不同的成本核算方法。 (3) 辅
2、助生产费用构成产品成本的内容。34辅助生产费用的内容 经济内容：（1）外购材料费；（2）工资 (3) 福利费；（4）折旧费；（5）修理费；（6）其他 成本构成项目：（1）直接材料；（2）直接人工； (3) 制造费用；（4）从其他辅助生产部门分配转 入的费用；45二、辅助生产成本的归集“生产成本 辅助生产成本”。账户设置：辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务 辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务 56辅助生产费用归集方式n根据材料费用分配表；工资及福利费分配表；制造费用分配表等；n生产成本辅助生产成本，及其所属明细账。67日期摘要燃料动力工资福利费折旧费修理费工具费机物料合计转 出余额据
3、材料费用分配表据燃料费用分配表据低值易耗品分配表据外购动力分配表据工资费用分配表据福利费分配表据折旧费分配表据修理费分配表据工具费摊销表分配转出合计辅助生产成本明细账1锅炉车间年 月1000 1000900090001001003003001350135018018090090057057010010013 50013 5009000300 1350 180900570 20013 50078日期摘要燃料动力工资福利费折旧费修理费工具费其他合计转 出余额据材料费用分配表据低值易耗品分配表据外购动力分配表据工资费用分配表据福利费分配表据折旧费分配表据修理费分配表据工具费摊销表其他支出分配转出合计
4、辅助生产成本明细账2机修车间年 月50050030055055015001500200200200020008008001401402102106 2006 200500300 1500 200 2000 800 4406 20030021089三、辅助生产成本的分配生产入库产品： 提供非入库产品、劳务： 直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、 代数分配法和顺序分配法等。 借：原材料、低值易耗品等 贷：生产成本辅助生产成本 借：基本生产成本、制造费用、管理费用等 贷：生产成本辅助生产成本910直接分配法 把辅助生产车间所发生的实际费用， 仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进
5、行分配， 各辅助生产车间相互提供的产品或劳务不进行分配。 该辅助生产车间直 某辅助生产车间 接发生的费用总额 费用分配率 = 该辅助生产车间向基本生产车间、 行政管理等部门提供的劳务数量 某基本生产车 该基本生产车间间或行政管理 = 或行政管理等部等 费用分配率等部门应分配 部门劳务耗用量辅助生产费用1011 例： 某企业设有供电、供汽两个辅助生产车间，各辅助生产车间只提供一种劳务。 供电车间的“辅助生产成本明细账”如下（见表6-1）。 供汽车间本月发生费用为340 000元(其辅助生产成本明细账略)。 各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见表6-2)。 根据上述资料， 采用直
6、接分配法分配辅助生产费用。（见表63）。 1112辅辅助生产产成本明细帐细帐 表6200X年8月车间车间 :供电车间电车间日期凭证证摘要工资资办办公费费折旧费费外购电购电力消耗材料其他支出合计计转转出余额额略 略 分配材料费费2500025000分配工资费资费用5400054000提取折旧费费2000020000分配其他费费用2800014000 42000外购电购电 力费费用210000210000合计计54000 28000 20000 210000 25000 14000352 360本月转转出35236001213表6-2辅辅助生产劳务产劳务 供应应通知单单200X年8月受益单单位用电
7、电度数用汽数量供电车间电车间供汽车间车间第一生产产车间车间 :产产品耗用 一般耗用第二生产产车间车间 :产产品耗用 一般耗用管理部门门耗用22 200210 00011 20097 50014 80027 300合计计38300068005103 500 4001 500 200 6901314辅辅助生产费产费 用分配表6200X年8月(直接分配法)提供产产品、劳劳务务的车车间间待分配费费用供应应数量分配率分配金额额生产产成本制造费费用管理费费用数量金额额数量金额额数量金额额供电车电车间间供汽车车间间合计计352 360360 800098307 500301 35026 00025 4802
8、7 30025 530340 0006 290 5405 5 000270 25060032 43069037 320692360-571600-57910-628501415借：生产成本基本生产成本 571 600 制造费用 57 910 管理费用 62 850 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 352 360 辅助生产成本（供汽车间） 340 0001516优缺点及适用范围 辅助生产车间费用仅对外分配一次，计算手续较为简单； 假定前提：假定各辅助车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门耗用。计算出来的辅助生产成本不准确性。 这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务
9、较少的情况下采用。 1617一次交互分配法 分两次分配辅助生产车间的费用： 第一次分配： 辅助生产车间之间交互分配费用；第二次分配： 采用直接分配法，将辅助车间的实际费用，分配给各受益单位。1718 第一阶段:交互分配 i辅助车间 该辅助生产车间直接发生的费用直接费用分配率 = 该辅助生产车间提供的劳务总量i 辅助生产车间 j辅助生产车间应分配给j辅助 = 耗用i辅助生 i辅助生产车生产车间的费用 产车间劳务量 间费用分配率 第二阶段:直接分配 该辅助生产车间 分配转入 分配转出 i辅助车间 直接发生费用 + 费用 费用对外费用分配率= 该辅助生产车间向基本生产车间和 行政管理等部门提供的劳务
10、总量某基本生产车间、行政管理 该基本生产车间或行政 i辅助生产车间对外门应分配i辅助生产费用 = 管理等部门劳务耗用量 费用分配率1819辅辅助生产产成本明细帐细帐 表6200X年8月车间车间 :供电车间电车间日期凭证证摘要工资资办办公费费折旧费费外购电购电力消耗材料其他支出合计计转转出余额额略 略 分配材料费费2500025000分配工资费资费用5400054000提取折旧费费2000020000分配其他费费用2800014000 42000外购电购电 力费费用210000210000合计计54000 28000 20000 210000 25000 14000352 360本月转转出352
11、36001920表6-2辅辅助生产劳务产劳务 供应应通知单单200X年8月受益单单位用电电度数用汽数量供电车间电车间供汽车间车间第一生产产车间车间 :产产品耗用 一般耗用第二生产产车间车间 :产产品耗用 一般耗用管理部门门耗用22 200210 00011 20097 50014 80027 300合计计383 00068005103 500 4001 500 200 6902021辅辅助生产费产费 用分配表表62005年8月(一交互分配法)项项目待分配费费用供应应数量分配率受益单单位成本分配供电车间电车间供汽车间车间生产产成本制造费费用管理费费用数量 金额额 数量 金额额 数量金额额数量金额
12、额数量金额额交互分配供电车电车间间供汽车车间间小计计对对外分配供电车电车间间供汽车车间间小计计合计计352 360383 0000.922220020424340 0006 80050510 25500692360-3574363608000.9930750030442526000 25740 27300 272713349246290 53.2550002662506003195069036724692360-570675-57690-63995692360-570675-57690639952122（）交互分配的会计分录如下：借：生产成本 辅助生产成本（供电车间） 25 500 辅助生产成
13、本（供汽车间） 20 424 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 20 424 辅助生产成本（供汽车间） 25 500（）对外分配的会计分录如下：借：生产成本基本生产成本 570 675 制造费用 57 690 管理费用 63 995 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 357 436 辅助生产成本（供汽车间） 334 924 2223优缺点 克服了直接分配法的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准确，能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。 两级成本核算时，辅助车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用，影响成本计算的及时性。 第一阶段的交互分配
14、时所要分配的费用， 由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以， 计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一些。 2324计划成本分配法(内部结算价格法) 指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、 部门应分配的辅助生产费用。 对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额，可列入“管理费用”科目中。各车间、部门分配的辅助生产费用该车间、部门提供产品、劳务的耗用量 =辅助生产车间 的计划单位成本某项辅助车间费用 该辅助生产车间直 分配转 按计划成本分配的差异额 = 接发生的实际费用+ 入额 的分配数额2425辅辅
15、助生产产成本明细帐细帐 表6200X年8月车间车间 :供电车间电车间日期凭证证摘要工资资办办公费费折旧费费外购电购电力消耗材料其他支出合计计转转出余额额略 略 分配材料费费2500025000分配工资费资费用5400054000提取折旧费费2000020000分配其他费费用2800014000 42000外购电购电 力费费用210000210000合计计54000 28000 20000 210000 25000 14000352360本月转转出3523600例1的资料为基础，假设每度电的计划单位成本为1元，每立方米蒸汽单位成本为55元，采用计划成本分配法分配： 2526表6-2辅辅助生产劳务
16、产劳务 供应应通知单单200X年8月受益单单位用电电度数用汽数量供电车间电车间供汽车间车间第一生产产车间车间 :产产品耗用 一般耗用第二生产产车间车间 :产产品耗用 一般耗用管理部门门耗用22 200210 00011 20097 50014 80027 300合计计38300068005103 500 4001 500 200 6902627辅辅助生产费产费 用分配表表6200X年8月(计计划成本分配法)项项目本期发发生费费用额额发发生数量计计划单单位成本受益单单位及成本分配发发生额额与转转入额额合计计：实际实际成本差异供电车间电车间供汽车间生产产成本制造费费用管理费费用数量金额额数量金额额数量金额额数量金额额数量金额额供电电车车间间供汽车间-合计计35236038300012220022200307500307500260002600027300273003804102590340000680055510280505000275000600330006903795036220011800692360-28050-22200-582500-59000-65250742610-1439
