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1、财务报表的粉饰及其防范姓 名： * 导 师： * 2011年10月6日摘要企业财务报表粉饰长久以来一直是一个影响极其恶劣的国际性难题。如何防止财务报表的粉饰一直是各国政府、会计学界研究的重要课题。如今, 我国正处于经济快速发展的时期，由于市场的不发达和制度的不健全，财务报表粉饰现象日趋严重。会计信息失真、财务报表粉饰、人为操纵利润的案例比比皆是。会计报表粉饰极具危害性,它不仅误导投资者和债权人,使他们根据失实的财务信息做出错误的判断和决策,而且导致政府监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险。如何防范财务报表粉饰，提高财务信息质量，是一项极其复杂艰巨的系统工程，而分析有关公
2、司粉饰财务报表的动机和手段，并提出相应的防范措施，是完成这一系统工程的中心环节。本文从财务报表粉饰的现状出发，论述了财务报表粉饰的动因及危害，分析企业粉饰财务报表的常见手段，并在此基础上探寻财务报表粉饰的防治措施。关键词：财务报表；粉饰；防范 Abstract It has been a long nag disgusting international problems about the whitewash of the financial statements. How to prevent the whitewash of the financial statements become
3、 an important issue of the governments and accounting academics. Now, China is in a period of rapid economic development and the market is developed .On the other hand, the bazaar and the system is not perfect, so the financial statements whitewash phenomenon is serious with each passing day. It can
4、 be found everywhere that the distortion of accounting information, the whitewash of the financial statements and the profit manipulation. To gloss over the financial statements is very harmful. It do not only mislead the investors and creditors to make them do the wrong judgment and decision making
5、, but also lead to government regulators can not dig out the financial risk in time and then to prevent and dissolve the financial risks of enterprise groups and financial institutions. How to guard against the whitewash of the financial statements and improve the quality of financial information is
6、 an extremely complex and difficult systems engineering. And it is the completion of this systems engineering center link to related to the analysis of company financial statements of the motives and means, and put forward some corresponding preventive measures. In this paper, this article derived f
7、rom the present situation of the whitewash of the financial statements and discuses the motivation of the financial statements and cosmetic damage. It also analyze the common means of glossing over the financial statements. And on this basis to explore the control measures of the financial statement
8、s.Key words: Financial statements; Whitewash; Prevention;目 录绪论11财务报表粉饰的含义22财务报表粉饰的危害23财务报表粉饰的动因33.1财务报表粉饰的内部动因33.2财务报表粉饰的外部动因44财务报表粉饰识别方法54.1利用财务报表之间的内在关系54.1.1流动性故障的识别54.1.2利润表中水分的识别64.1.3三表勾稽关系辨真伪64.2利用财务报表的外在表现识别65财务报表粉饰的防治措施75.1针对相关法规的防治措施75.1.1完善会计准则和会计制度75.1.2充分发挥经济系统的监督作用75.2针对企业内部的防治措施75.2.1
9、强化单位负责人的法律责任85.2.2完善内部审计监督制度和奖惩机制85.2.3加强财会队伍建设85.2.4完善绩效考核体系85.3 针对注会的防治措施9结论10参考文献11 - 11 -绪论在信息技术迅猛发展的今天，生产经营世界化、经济活动全球化、跨国公司国际化进程进一步加快。与此同时，世界贸易的飞速发展和全球资本市场的流动及其令人瞠目的交易量和影响力，将世界上任何国家都有意无意的纳入世界经济的一体化进程中。财务信息作为国际上通用的商业语言，在世界经济一体化进程中自然扮演着越来越重要的角色，已经成为个市场主体达成市场交易的重要媒介。然而财务报表日益严重的“周老虎”现象，使其披露的财务信息的公信
10、力和透明度遭受到前所未有的挑战。无论是在发达国家还是在发展中国家，财务报表粉饰行为是普遍存在的现象。粉饰行为的存在不仅仅影响企业自身的诚信度，也不利于整个市场经济的健康发展。毋庸置疑，财务报告的舞弊现象及财务报表的粉饰已成为一个经济金融行业亟待解决的问题。 1财务报表粉饰的含义财务报表亦称对外会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。财务报表是财务报告的主要部分是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部使用者披露的会计报表。而所谓的财务报表粉饰就是指企业管理层通过人为操
11、作，使财务报表反映“预期”财务状况、经营业绩和现金流量，达到管理者预期目标的行为。财务报表粉饰是会计舞弊的一种，它是以获取不正当利益为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。通常包括伪造或变造会计资料、隐瞒或删除交易或事项的结果、无中生有编造虚假的交易或事项、蓄意使用不当的会计政策、虚假披露会计政策等，其本质是一种违法性经济行为。2财务报表粉饰的危害财务信息虚假极具危害性，它不仅误导投资者和债权人，使他们根据失实得财务信息做出错误的判断和决策，而且导致政府等监管部门不能及时发现防范和化解企业和金融机构的财务风险。在资本市场上，财务信息虚假会使投资者失去投资信息，导致市场失灵，资本配置效率低
12、下，资本流向欺诈者和劣质企业，其后果十分严重，是市场经济发展和经济全球化的一大障碍。（1）危害市场经济秩序企业会计信息失真的行为掩盖了企业真实的经营状况，增加国民经济运行中的不确定因素，欺诈广大投资者，误导国家对目前经济的判断，影响了国家对经济运行的宏观调控。（2）危害企业的长远发展企业管理层在决策时以财务报表为主要依据，粉饰的财务报表不能正确反映企业状况，给决策者以错误的信息导向，致使决策失误，将会影响企业的正确可持续发展。（3）危害注册会计师行业的健康成长目前，注册会计师内部竞争激烈，少数会计师事务所为了拉拢客户而竞相压价或与企业达成某种协议。这种恶性竞争导致的直接结果是事务所依赖客户，并
13、根据客户的意向出具不真实的审计报告，甚至参与被审计单位财务报表的粉饰行为，在职业过程中处于被动地位。（4）危害广大投资者投资者投资的依据是企业所提供的财务报表，它的粉饰行为会误导投资者，在造成投资者经济损失的同时更会使投资者对企业的投资环境失去信心，所造成的损失很难用金钱来衡量。（5）危害会计人员本身会计人员做假帐这种行为造成了整个会计行业空前的信任危机。现阶段会计界诚信问题已引起社会各界的普遍关注，这种不信任的态度对会计界的长期健康发展是十分不利。3财务报表粉饰的动因会计报表粉饰的动机包括提高经济业绩、获取信贷资金和商业信用、发行股票、减少纳税、特定的政治目的或推卸责任。其中大致可分为内部动
14、因和外部动因，下面分别论之。3.1财务报表粉饰的内部动因（1）利益不一致是财务报表粉饰产生的经济原因所有者和经营者相分离的现代企业制度，压制着中小股东的管理权。经理层执行经营权,直接指挥并控制企业、会计部门的核算及报告活动,掌握了充分的内部信息，能够直接从企业取得较为详细可靠的信息。经理层和大股东作为公司管理者控制了会计信息的生成与披露，中小股东因为股权比例小而远离企业最终控制权，只能通过间接的方式获取信息来监督经理层和大股东的履约情况。为了满足众多且分散的中小投资者对会计信息的强烈需求,上市公司采用了公开披露的方式提供财务报表。但是,在两权分离的情况下,客观存在着所有者和经营者之间、大股东和
15、中小股东之间利益不一致的矛盾。而经营者与大股东作为经济人,在信息不对称的情况下,他们有动机利用其掌握的信息优势为自身谋取利益优势,直接对财务报表进行粉饰,以达到不公平地侵占股东的利益。因此可以说,利益不一致是财务报表粉饰产生的经济原因。同时，负责人违法也是造成会计造假的一个很重要的方面，因此加大厂长、经理的法律责任是有效遏制虚增经营业绩的重要手段。如果能够通过建立合理的分配机制,使经理层收益和企业的长期业绩挂钩,就会自发地激励经理层摒弃对财务报表粉饰,转而关注企业经营,削弱其会计信息造假的动机。 （2）为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表众所周知，在市场经济条件下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。然而，资金又是市场竞争取胜的四要素(产品质量、资金实力、人力资源、信息资源)之一。在我国，企业普遍面临融资筹资的压力。当企业有融资的需求，却没有良好财务状况支持时，为了获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业、公司便选择利用粉饰财务报表这一手段来达到目的。营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表修饰打扮一番。 （3）为了业绩考核而粉饰会计报表企业的经营业绩，其考核办法一般以财务指标为
