名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .营改增后如何懂得差额征税全额开票（老会计人的体会）大家好，今日跟大家讲营改增之后差额征税全额开票的问题； 营改增之后我们遇到许多这种情形，但是如何开票大家不清晰时通常会问税务局，税务局的回复说是全额就按全额开票，说是差额也就按差额开了，其中的原理是什么呢？今日主要就是跟大家讲这个问题；第一，大家要弄清晰什么是差额征税全额开票；举个例子，本月有一笔生意，依据销售额收取对方 100 万，完了之后交税的时候是依据差额，即扣掉分包成本 60 万后剩下的 40 万，依据这 40万挑选适用税率缴税，这就叫做差额征税；什么是全额开票？接上例，既然依据 40 万缴税，那应当按多少开票给下家呢？应当按 100 万全额开给下家， 这样下家就可以依据 100 万的进项来抵税， 这就是差额征税全额开票；其次，我们必需要把握差额征税全额开票的原理 , 由于在营改增之后遇到这种情形会特殊多； 到底该如何开票？有时税务局跟我们自己懂得不一样；假如我们把握了原理，那么当专管员告知你这个不应当这样开时，你就可以告知他为什么要这么开；这样有利于和税务机关进行沟通，另外也 有利于对文件本身的懂得；众所周知，要懂得文件，第一要懂得原理，特殊是对文件的适用方面，必需把握整个征税原理并作更深化透彻的懂得；这也是今日跟大家讲差额征税全额开票内在原理 的一个更深层面的缘由；差额征税全额开票的原理到底是什么呢？大家都知道，增值税是有个抵扣链的；比方说，张三卖 100 万的货给李四，然后李四按 150 万卖 给王五；张三就依据 100 万交增值税，李四是依据 150 万卖给王五的，中间有个进项 100 万是张三给开给他的，这时候卖出去是 150 万，李四只要依据差额 50 万（也就 150-100=50）交税，这就是增值税的基本原理；依据这个原理，王五取得的是李四开给它的 150 万的发票，王五能够抵扣的是 150 万；这是依据张三交了增值税的 100 万，再加上李四依据 50 万交的增值税合计的， 最终全都移转到王五了；假设王五按 300 又卖出去，那么上家交的全部增值税就是它所能抵扣的； 简而言之，对于下家来说，他能够抵扣的增值税进项，实际上是上家，上上家乃至上上上家，总之就是上游全部交的增值税之和，这就是增值税最基本的原理； 第 1 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .再举个例子，关于水费，国家税务总局 2021 年 54 号文规定，作为物业公司，收到自来水厂开出 的水费发票可以依据差额简易计税缴纳； 假如水厂给物业公司依据 1000 开的票，物业再将其依据1500 开给下面的财务公司用（相当于按转售性质） ，这时候也要依据差额征税；也就是说物业公司依据售给下家的 1500 扣除付给水厂的 1000 后，依据剩下 500 的差额来征税，这就是国家税务总局公告 2021 年第 54 号明确的内容；但接下来问题来了，作为物业公司，我开给下家的发票，是依据 1500 开全额发票呢仍是依据 500 的差额开票？依据前面说的增值税基本原理， 我们来争论物业公司的水费开票问题；财务公司能够抵扣的增值税其实就是水厂交的增值税，外加物业交的增值税；第一，水厂依据正常的销售额收取 1000 并依据 1000 交了增值税；然后物业公司是依据500 差额征税，这样加起来就是 1500 了；因此物业公司的下家所能抵扣的总共就是 1500 了，因此物业公司对下家就要依据全额开票；由于假如物业公司直接按 500 开给下家，那下家只能抵扣500，很明显不符合增值税的基本原理，所以这时开票就要按 1500；它收了下家 1500，就全额依据 1500 开，但是它交税的时候是依据差额，也就是 500 运算缴纳；再例如，我们常常遇到劳务派遣，也是可以挑选差额开票的；依据财税〔 2021〕47 号文规定，劳务派遣假如是挑选差额征税的话，可以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资福利、社会保险、住房公积金后的余额为销售额；这里大家留意，能扣除的是工资福利、社会保险、住房公积金这几项；再举个例子，甲公司向乙公司派遣员工收入 10 万块，其中有 9 万块钱都是要用来支付给所派遣员工的工资、保险、公积金等费用；依据上面文件的规定这种就要算差额征税，只需依据 1 万（即 10 万减去 9 万的差额）运算征税增值税；但对于下家乙公司来说， 可以依据 10 万来抵扣增值税？依据前面说的增值税原理， 再来看这个例子； 劳务派遣收入的 10 万元里面一共交了多少税？第一有 9 万我支付给了派遣员工， 像有工资、保险、公积金之类的，这些确定没交增值税；这样的话我们发觉上游一共只按 1 万块钱交了增值税，那么对于下游来说就只能依据 1 万来抵扣增值税了；但是假如上游的劳务派遣公司挑选的是全额而不是差额，也就是说收了 10 万就按 10 万交增值税，也不用运算被扣除 9 万的那个差额了，这时候下游能抵扣多少呢？依据增值税原理：下游能抵扣的等于全部上游一共缴纳的增值税之和；那么上游是按 10 万交的，下游能够抵扣的就是 10 万开票当然也是依据 10 万块开具发票了；再以经纪代理服务为例，经纪代理服务是以取得的全部价款和价外费用扣除向托付方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费的后的余额为销售额，并且规定了政府性基金或政策事业性收费不得开具增值税专用发票；比方说我是从事经纪代理服务的，给企业供应了经纪代理服务收取 10 万块钱，其中 5 万块钱是代收的也就是完了之后要交给政府作为政府性基金之类的； 这时对 第 2 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .于企业来说， 能够抵扣的其实就是 10 万减掉中间代政府收的 5 万，剩下的差额 5 万直接缴纳增值税，那么下游就只能按 5 万抵扣；这个就是增值税的基本原理，所以虽然是收了你 10 万块钱，开票的时候确定不能按 10 万开增值税专用发票；为什么呢？假如我按 10 万开增值税专业发票那你就能按 10 万抵扣了， 但实际上我只按 5 万的交了增值税， 因此我只能开 5 万的增值税专用发票给你，另外 5 万的政府性基金，你要想扣成本的话只能开给你开普票而不能给你开专用发票；由于能够抵扣的增值税其实就是上游经纪代理服务一共缴纳的那些；仍有客运场站服务， 也是以取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额为销售额；比方说客运场站对某个企业供应了客运场站服务，一共收了 100 万，其中给了承运方也就是运输企业 30 万，依据差额征税的话也就是依据收取的 100 万减掉给运输企业的 30 万，依据剩下 70万交税，这时候下游的企业能够抵扣多少呢？运输企业收到的 30 万是交了税的， 客运场站是依据70 万交的税，那么下游企业自然就是依据 100 万抵扣了；旅行服务也涉及这种情形，就是以取得的全部价格和价外费用扣除向旅行服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费等等后的余额为销售额；比方说旅行公司收了 100 万，完了之后给了其他单位像住宿、餐饮、之类的共计支付了 80 万；这时候大家就要留意了，上游的住宿餐饮已交了增值税，那么旅行服务的差额征税就是用收取的 100 万减掉支付住宿餐饮等的 80 万后，依据剩下的 20 万交增值税；按理来说，这时对于下游来说应当依据 100 万抵扣，由于上游其实是依据 100 万交了增值税的，但是旅行服务有个特地规定：旅行服务挑选 差额计税的时候向旅行服务购买方收取并支付的这些费用，不得开具增值税专用发票，可以开具一般发票；也就是说差额的那个钱不能开具专票；另一方面就是说不能依据 100 万全额抵扣了 .这个是不是就不符合前面跟大家说的增值税原理呢？这其实是有一个特殊性在，旅行服务的上游企业来说， 旅行一般都是福利形式， 包括 80 万里面餐饮等等之类的， 仍有就是给企业供应的表面是旅行服务， 但实际上这是种福利性质的， 一般是不给抵扣的， 所以干脆直接规定不准开专票了；其实这和增值税原理并不相冲突，原理是说下游企业能够抵扣的是这么多但是另外一方面由于你旅行服务本身属于福利性质不给抵扣，就开一般发票；比方单行条例规定了向个人消费者销售货物其实也不答应开专票，这个有点类似；前面说客运场站服也一样，假如给某个企业供应的服务就能开专票， 但你要是给个人供应服务的， 即便已经按 100 万全额交了增值税， 也不能开专票了，最多只能开个一般发票给人家去报销用；也就是说下游不存在抵扣的问题了，由于这是属于个人的；最终再说说不动产和房地产建安；建安规定假如采纳了简易计税方法，以取得全部价款和价外费 第 3 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .用扣除支付的分包款后的余额为销售额； 也属于差额征税的一种； 例如供应建安服务收取 200 万，支付分包款 150 万，那么依据差额征税也就是 200 减掉 150 的差额后按剩余 50 万交税；但是下家能够抵扣多少呢？除了上面建安的按 50 万交了税， 然后分包的那方依据 150 万交了，也就是说实际上家一共依据 200 万交了，那么对于下游企业来说能够抵扣的就是 200 万；这时候下游企业既 然能够抵扣 200 万的话，那么开票的时候自然是依据两百万开增值税专用发票给下游企业，假如不依据两百万开这个专用发票的话，那下游企业确定抵扣不了；另外，对于发票开具要跟大家强调一点，发票开具是依据政策是该怎么征也就是增值税的原理来影响发票的开具，大家不要弄反了；不要说是由于发票的问题所以才影响这个原理，而是原理是由文件规定才来影响这个发票该怎么开；先有文件规定该怎么征税，才有后面的发票怎么开；而不是发票该怎么开，然后才是怎么征税；再回过头来接着说，不动产也有这种情形， 2021 年 5 月 1 号以前取得的房产可以依据差额计税， 但是要考虑怎么开票的问题； 比方说 2021 年 5 月 1 号以前取得的不动产是 1000 万，然后依据 1500万卖的，依据这个不动产的销售规定了是差额的，也就是 1500 万减掉 1000 万，也就是 500 万计税；这时候下家能够抵扣多少呢？假如依据我们前面说的原理，那下家好像只能抵扣 500 万由于上游只交了 500 万；但是不动产和房地产仍有一个特殊情形，叫做虚拟进项；所谓虚拟进项，比方说大家都知道房地产开发企业的土地，扣除土地款后的余额作为销售额，依据这个原理，取得的土地仍有以前取得这个不动产，将其虚拟为之前已经依据规定交了税；也就是说将这个 1000万土地虚拟为已交税，那么下家企业能够得到的就是依据 1500 万已交税的了。