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1、名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -非货币性资产交换的会计处理思路一）两种模式：1. 公允价值模式：非货币性资产交换同时满意以下两个条件的，应当采纳公允价值模式，即以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（ 1）该项交换具有商业实质；（ 2）换入资产或换出资产的公允价值能够牢靠地计量；2. 账面价值模式非货币性资产交换不具有商业实质或换入、换出资产的公允价值不能牢靠计量的，应采纳账面价值模式，即以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益；收到
2、或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素；（二）商业实质的判定1. 判定条件：符合以下条件之一的，视为具有商业实质（ 1）换入资产的将来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同只要其中一项不同，就该交易就具有商业实质； 第 1 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -将来现金流量的风险、金额相同，时间不同换入资产和换出资产产生的将来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同；例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流淌性强，能够在较短的时间内产生现金流
3、量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的将来现金流量显著不同；将来现金流量的时间、金额相同，风险不同换入资产和换出资产产生的将来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异；例如，某企业以一项专利权换入一台设备，无形资产所带来的经济利益的不确定性要大于固定资产，风险不同；又如企业以其不预备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业估量将来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，而租金的取得需要依靠于承租人的财务及信用情形等，两者现金流量的风险或不确定性程
4、度存在明显差异，上述国库券与房屋的将来现金流量显著不同 .将来现金流量的风险、时间相同，金额不同换入资产和换出资产产生的将来现金流量总额相同，估量为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异；例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，估量两项无形资产的使用寿命 第 2 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -相同，在使用寿命内估量为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，估量开头阶段产生的将来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标
5、每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的将来现金流量显著不同 .（ 2）换入资产与换出资产的估量将来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的这种情形是指换入资产对换入企业的特定价值（即估量将来现金流量现值）与换 出资产存在明显差异；其中，估量将来现金流量现值，应当依据资产在连续使用 过程和最终处置时所产生的估量税后将来现金流量，依据企业自身而不是市场参 与者对资产特定风险的评判， 挑选恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定；2. 关联方之间交换资产与商业实质的关系:在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易
6、各方之间是否存在关联方关系；关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质；（三）公允价值的确定符合以下情形之一的，说明公允价值能够牢靠地计量：（ 1）换入资产或换出资产存在活跃市场；对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产， 第 3 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值；（ 2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场；对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无
7、形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值；（ 3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易、采纳估值技术确定的公允价值满意肯定的条件；采纳估值技术确定的公允价值必需符合以下条件之一，视为能够牢靠计量：采纳估值技术确定公允价值估量数的变动区间很小；在公允价值估量数变动区间内，各种用于确定公允价值估量数的概率能够合理确定.换入资产和换出资产公允价值均能够牢靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础；但假如有确凿证据说明换入资产的公允价值更加牢靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本；这种情形多发生在非货币性资产交换存在补价的情形，由于存在补价说明换入资产和换出资产的公允价值不相等，一般不能直接以换出资产的公允价值作为换入资产的成本；小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大致知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的；由于它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法；诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和 第 4 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -积极的学习态度，最终加上勤奋，那样必定会赢来胜利的曙光；天道酬勤嘛！ 第 5 页，共 5 页 - - - - - - - - -
