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1、名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -银行理财 | 会买也会算1 One质押理财产品，上市公司忽悠式重组Financial Products: Treat or Trick. 2021 年 3 月 10 日，证监会披露，某好集团通过种种恶劣手段，将自己包装成价值 37.1 亿元的“优良”资产， 与某重股份联手进行“忽悠式”重组，以期达到借壳上市之目的；经查，某好集团通过各种手段虚增2021-2021 年服务费收入 2.6 亿余元，虚增 2021年贸易收入 57 万余元，虚构银行存款3 亿元；为掩饰资金缺口，某好集团借入3 个亿资金，购买银行理
2、财然后质押，对自己开了张票据，向银行贴现，归仍了借入的3 个亿；即期末3 个亿资金理财，同时欠银行 3 个亿（作为承兑人） ，却没有披露该借款及存款质押事项；最终，这起造假大事的中的中介机构，包括券商、会计师事务所以及律师事务所，都受到了惩罚；说实话，银行理财是算是审计师的大盲点，缘由有三；一是会计准就没有明确的规定，造成企业自身核算花样百出，特别在反反复复购买理财的情形下；二是审计师没有保持职业怀疑态度，被许多理财潜移默化了，觉得理财无非是临 第 1 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -时
3、去投资点闲钱，没有多大事情，所以往往仅仅验证其存在性（Existence ），就不会关注其权益与义务（Rights and Obligation）了；三是银行询证函的初衷，主要是为了核实资产的存在性，通常仅对银行存款与借款的抵押品等权属进行函证；对于非货币资金类票据保证金（比如质押票据开具承兑汇票）等，除非审计师特意写入询证函，银行是不会主动给你回函确认的；银行理财产品对于奥迪特来说，很可能是一个风险盲点，但是对于企业来说，需求却越来越旺盛；这听起来，真是太可怕了；鲁迅说过，假如什么事情让你感到焦虑，那就去做；因此，结合一些论文和证监会会计部上市公司执行企业会计准就案例分析-2021版，快跑杰
4、克对上市公司购买银行理财产品的账务处理及报表列示进行了一些梳理；（内容仅为学习探讨之用，不代表杰克对详细某个企业、会计处理的建议；一家之言，欢迎沟通；）2 Two上市公司购买银行理财产品的现状Buy buy buy近年来，企业处于对投资、理财、抗通胀的需要，越来越青睐银行理财产品； 目前多数银行理财产品预期年化收益率都在4% 5%之间，高于一年期银行存款利率，这意味着购买银行理财产品比将资金存放在银行活期账户获利更多，银 第 2 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -行理财产品也逐步成为上市公
5、司炙手可热的投资品种；图二数据来源：2021 年银行理财报告3 Three现行上市公司购买银行理财产品的账务处理及报表列示方法Afterbuying,how to show off.由于理财产品大多不保本，也没有确定的收益率，更没有公开活跃的市场供应报价，因此有观点认为上市公司购买银行理财产品的日常会计处理时应确认为可供出售金融资产；然而，实务中上市公司的处理却各不相同；交易性金融资产、可供出售金融资产、其他流淌资产或其他非流淌资产皆而有之；年末，公司购买的银行理财产品在资产负债表中如何列示等问题也显现了较大差异；以下是上市公司几种有代表性的银行理财产品账务处理和报表列示方法：1. 确认为“交
6、易性金融资产”，并在资产负债表中作为“交易性金融资产” 进行列示；如洋河股份（ 002304） 2021 年的资产负债表披露，其交易性金融资产期末余额为 2.1亿元，相比期初的 1.5亿元增长了 40%，主要系集团公司及子公司本期 第 3 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -利用闲置资金购买的银行中短期理财产品增加；2. 确认为“可供出售金融资产”，在资产负债表中反映为“其他流淌资产 一年内到期的非流淌资产”；如中国建筑（ 601668） 2021 年报附注披露： 可供出售金融资产中包括资产
7、负债表中列示为其他流淌资产的银行理财产品 20 亿元； 可见公司日常将银行理财产品作为可供出售金融资产核算， 而将自资产负债表日起 12 个月内将出售的可供出售金融资产在资产负债表中列示为 “其他流淌资产”3. 直接确认为“其他流淌资产”，并在资产负债表中作为“其他流淌资产” 进行列示；如闲逛者（ 002351） 2021年资产负债表披露，其他流淌资产中的银行理财项目期初数为 1.7亿元，期末数为10.88亿元，银行理财年末账面余额系本公司以自有闲置资金和临时闲置的募集资金购买的银行理财产品；4 Four会计处理改进建议 Dont buy dont bb 考虑到会计准就至今未有明确规定，银行理
8、财产品详细如何进行账务处理和报表列示，需要从各类银行理财产品的会计特点来进行分析；银行理财产品可以区分为保证收益（即保本保利）和非保证收益两大类；非保证收益又可以区分为保本浮动收益即（保本不保利）和非保本浮动收益理财产品， 第 4 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -其会计特点概括如下：图三：银行理财产品的会计特点对比现有企业会计准就第22号金融工具确认与计量等的相关规定，分析如下：1. 银行理财产品是否属于现金或现金等价物？答：不属于；有人称银行理财产品为“结构性存款”， 但其实质上是企业
9、的一项投资，一旦购买，存款即流出上市公司银行账户，应当不再属于“现金”；而作为现金等价物需符合持有期限短（通常短于3 个月）、流淌性强、易于转换为已知金额现金 和价值变动风险很小四个特点，通常是指企业的短期债券投资；一些企业为了不使现金闲置，往往会购买短期债券，当缺少现金时，就可以随时变现；可见现金等价物的支付才能基本等同于现金，也可视为现金；依据银行理财产品的会计特点，各类理财产品均不存在活跃市场，公司购买的目的主要是持有到期以取得比银行存款高的收益，因此上市公司购入的银行理财产品不属于现金或现金等价物；2. 银行理财产品属于何种金融资产？； 答：依据情形，划分为“应收款项”或“可供出售金融
10、资产”；依据 企业会计准就，金融资产包括四大类，其会计特归纳如下 第 5 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -图四：金融资产的分类依据实务中上市公司购买银行理财产品的种类和特点，可以发觉：（ 1）上市公司购买银行理财产品，治理层的持有意图主要是为了获得高于银行利息的回报， 同时银行理财产品一般不存在活跃市场，所以银行理财产品不属于交易性金融资产；（ 2）银行理财产品一般不存在活跃市场，非保证收益的理财产品不等于储蓄存款，收益具有不确定性，银行供应的预期收益是模拟收益，通常是依据历史数据或模拟
11、猜测运算得出，可能与过往收益有较大偏差，所以银行理财产品不属于持 有至到期投资；（ 3）贷款和应收款项在活跃市场上一般没有报价、回收金额也固定； 此处的观点，就存在分歧：1. 证监会会计部上市公司执行企业会计准就案例分析-2021版认为，保本保收益的理财产品，可以划分为应收款项类金融资产；浮动收益的理财产品，采纳 “穿透”原就进行分析；（ 1）由于保本保收益，且实际收益超过保证收益的部分，由银行享有，说明白回收金额是固定或可确定的；且在活跃市场上没有报价，因此可以划分为应收款项类金融资产； 第 6 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - -
12、 - - - - - - - - - - -（ 2）浮动收益理财产品， 采纳“穿透”原就进行分析； “穿透”，可以懂得为“实质大于形式”；意思就是多问一句，我是谁，从哪里来，到哪里去：要看这笔钱，究竟投向何处；理财产品的增值，究竟来源何处；a. 假如是投向单一的信托贷款； 信托贷款剩余存续期限 =理财产品的存续期限； 信贷资产利息收入 =理财产品利息收入的唯独来源， 就可以分类为应收款项， 后续采纳实际利率法（预期收益率） ，按摊余成本法予以计量；b. 反之，假如是投向固定收益类的资产池，就可以指定为可供出售金融资产；2. 上市公司购买银行理财产品的处理及列示论文认为，不应确认为贷款和应收款项；贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款以及一般企业通过销售商品或供应劳务形成的应收款项等债权；从产生的缘由、回收金额等方面进行对比， 第 7 页，共 7 页 - - - - - - - - -
