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1、名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -浅析进出口免抵退税的会计处理“免抵退”是日常会计处理上的难点，特殊是一些中小企业对于“免抵退”的会计处理极不重视，尽管纳税申报过程中不存在偷税漏税的行为，但是不规范的会计核算，将无法真实反映企业的财务状况；因此本文结合详细案例，从实务角度分析了进出口企业免抵退税的运算方法及会计处理，为企业日常进行出口免抵退的会计处理供应借鉴；出口退税就是对出口商品实行零税率，主要是让我国的出口商品以不含税的价格进入国际市场；其中免抵退税就是出口退税的一种方式；依据我国税法的规定， “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，
2、免征企业销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应退仍的进项税额，抵减内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口自产货物在当月内应退仍的进项税额大于内销货物的应纳税额时，对未抵减完的进项税额部分予以退税；一、免抵退税的运算方法免抵退税的运算方法主要有两种：（一）出口企业的全部原材料都来自于国内免抵退税的运算主要分为五个基本运算步骤：第一，运算不得免征和抵扣税额； 第 1 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -公式：免抵退税不得免征和抵扣的税
3、额离岸价格外汇人民币牌价（增值税税率出口退税率） ；其次，运算当期应纳增值税额；公式：当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 上期期末留抵税额；第三，运算免抵退税额；公式：免抵退税额出口货物离岸 价外汇人民币牌价出口货物退税率；第四，确定应退税额；主要是比较当期 应纳税额和免抵退税额两者的大小，取较小者；第五，确定免抵税额；（二）出口企业有进料加工业务免抵退税的运算主要分为七个基本运算步骤：第一，运算不得免征和抵扣税额的抵减额；公式：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（视同进项）=免税购进原材料价格 （出口货物征税率出口货物退税率） ； 其次，运算不得免
4、征和抵扣税额；公式：当期免抵退税不得免征和抵扣的税额出口货物离岸价格外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额；第三，运算当期应纳增值税额；公式：当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期期末留抵税额；第四，运算免抵退税额抵减额；公式：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格进口货物退税率；第五，运算免抵退税额；公式：免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价 第 2 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -出口货物退税率免抵
5、退税额抵减额；第六，比较确定应退税额；第七，确定免抵税额：假如当期期末留抵税额当期免抵退税额，就当期应退税 额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额；假如当期期末留抵税额当期免抵退税额，就当期应退税额 =当期免抵退税额， 当期免抵税额=0；二、免抵退税的会计处理案例 1：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%， 退税率为 13%；204年 8 月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为250 万元，外购货物准予抵扣的进项税额35 万元通过认证；5 月末留抵税款4 万元，本月内销货物不含税销售额100 万元，收款117
6、万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200 万元；要求运算当期的免抵 退税额并做相关会计分录；1剔税：当期免抵退税不得免征和抵扣的税额250（17%-13%） 10（万元）；2抵税：当期应纳税额10017%- （ 35-10 ）-4 -12 （万元）；3算尺度：出口货物免抵退税额20013% 26（万元）；4比较：如当期期末留抵税额当期免抵退税额，就当期应退税额当期期末留抵税额，即该企业当期应退税额为12 万元； 第 3 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -5 确定：如当期免抵税额当
7、期免抵退税额- 当期应退税额，就当期免抵税额26-12 14（万元）；会计处理如下：（ 1）不予抵退的增值税： 借：主营业务成本10 万元；贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）10 万元；（ 2）应退税额部分：借：应收补贴款12 万元；贷：应交税费应交增值税（出口退税）12 万元；（ 3）免抵税额部分：借：应交税费应交增值税（出口产品抵减内销产品应纳税额）14 万元；贷：应交税费应交增值税（出口退税）14 万元；依据两个会计分录的贷方合计数，12 加上 14 就是企业的出口退税限额26 万元； 案例 2：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%， 退税率为 13%；2
8、04年 10 月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值 税专用发票上注明的价款为200 万元，外购货物准予抵扣的进项税额34 万元通过认证；当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为100 万元；上月末留抵税款6 万元，本月内销货物不含税销售额为100 万元，收款 117 万元存入银行，本月 第 4 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -出口货物的销售额折合人民币200 万元；要求运算该企业当期的免抵退税额并做相关会计分录；（ 1）运算免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件的组成计税
9、价格（出口货物征税率 - 出口货物退税率） 100（ 17%-13%） 4（万元）；（ 2）剔税：免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率 - 出口货物退税率） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额200（ 17%-13%）-4 4（万元）；（ 3）抵税：当期应纳税额10017%- （ 34-4 ）-6 -19 （万元）；（ 4）运算免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率10013% 13（万元）；（ 5）算尺度：出口货物免抵退税额20013%-13 13（万元）；（ 6）比较：如当期期末留抵税额当期免抵退税额，就当期应退税额当期免抵退税额，即该企业应退
10、税额13（万元）；（ 7）确定：如当期免抵税额当期免抵退税额- 当期应退税额，就当期该企业免抵税额 13-13 0（万元）；（ 8） 8 月末留抵结转下期连续抵扣税额为6 万元（ 1913）；会计处理如下：（ 1）不予抵退的增值税： 第 5 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -借：主营业务成本4 万元；贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）4 万元；（ 2）应退税额部分：借：应收补贴款19 万元；贷：应交税费应交增值税（出口退税）19 万元；依据其次个会计分录的贷方数额19 万元减去 8 月
11、末留抵结转下期连续抵扣税额6万元就是企业的出口退税限额13 万元；三、结语（一）无论是原材料均从国内购进的出口企业仍是有来料加工业务的出口企业，在运算免抵退税的过程中， 大致都要经过五个步骤， 包括剔税 - 抵税- 算尺度 - 比较- 确定免抵税额；依据这五个步骤得出来的结果做出会计处理，便也顺理成章；（二）在会计处理的过程中，笔者认为在“应交税费应交增值税”科目中的二级明细科目“出口产品抵减内销产品应纳税额”，应当是核算出口退税总额中以抵的方式退的那部分增值税，而不是免税和抵税的合计数；所以，笔者建议，必需更换二级明细科目，将其改为”出口产品免税和抵税削减内销产品应纳税 额”；这样才更便于懂
12、得，更符合实际发生的经济业务；同时依据税法的规定，企业的出口退税免征企业所得税；笔者建议，“应收补贴款出口退税”科目应在“其他应收款”科目下的二级科目核算； 第 6 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -（三）为了使税务处理与会计处理更一样，笔者建议，在做相应的会计处理时应当表达税务处理的真实含义，或者在税务处理上做相应的修改；比如，“免抵税额”在含义上不过是应退税额与免抵税额之间的差额，并不是真正意义上出口免征或者可以抵减内销的应纳数额，但是却在会计处理上被认为是反映免抵退税的重要项目，作为“出口退税”和“出口抵减内销应纳税额”入账，这种处理下是否合适，反映的会计信息是否属实，不免让人怀疑；小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大致知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的；由于它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法；诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最终加上勤奋，那样必定会赢来胜利的曙光；天道酬勤嘛！ 第 7 页，共 7 页 - - - - - - - - -
