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1、从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢.利用”低纳高抵”政策空间合法节税（老会计人的体会）“低纳高抵”是指用较低税率的纳税额抵减较高税率的纳税额，或用上一环节的低税负抵减下一个环节的高税负，从而达到企业整体减轻税负的目的；比如劳务酬劳，交纳20%的个人所得税，可以据此抵减 25%的企业所得税；各地开具劳务发票只需交纳几个百分点的综合税款，也可以据此抵减 25%的企业所得税；再如会计师事务所，交纳6%的增值税，但购买设备等支出，可以取得17%的进项税额予以抵扣； 这些都属于”低纳高抵”现象或行为，或者说， 目前我国的税收制度给企业供应了合法节税的政策空间；说究竟，”低纳高抵
2、”政策空间就是由我国现行税收制度本身造成的；税收制度的制定者依据税 种相应设立增值税、企业所得税、个人所得税等独立”模块”，争论、制定各自”模块”管辖范 围的税收政策；并且，增值税政策的制定者很少会去考虑企业所得税的问题；企业所得税政策的 制定者也不会顾及个人所得税的问题- 殊不知这些政策会同时落到一个企业去执行；这种”各自为政”格局，显现”顾此失彼”问题也在所难免；”低纳高抵”就是一个例证； “低纳高抵”主要存在于两个方面，一是不同税种之间的”低纳高抵”；二是同一税种之间的” 低纳高抵”；我们分述如下；一不同税种之间的”低纳高抵”一、不同税种之间的”低纳高抵” 一 个人所得税与企业所得税之间
3、的”低纳高抵”1. 工资薪金的”低纳高抵”目前我国企业员工工资薪金执行3%到 45%的税率，起征点为 3500 元，合理工资薪金可以全部在企业所得税税前扣除，较之于25%、20%或 15%的企业所得税税率，其间存在”低纳高抵”的区间范畴；假设工资薪金个人所得税与企业所得税平稳公式为：x- 3500 y=x25%其中 x 表示工资薪金所得金额， y 表示该金额的工资薪金所适用的个税税率；我们分别测试如下：(1) 在企业所得税税率为25%条件下，发放工资薪金为67300 元，个人所得税税率为35%时，平稳公式有唯独解；从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢.或者说，企业所得税
4、税率为25%，发放工资薪金小于67300 元，企业代扣代缴的个人所得税都小于企业可以抵扣的所得税，可以起到”低纳高抵”的作用；(2) 在企业所得税税率为20%条件下，发放工资薪金为37600 元，个人所得税税率为25%时，平稳公式有唯独解；或者说，企业所得税税率为20%，发放工资薪金小于37600 元，企业代扣代缴的个人所得税都小于企业可以抵扣的所得税，可以起到”低纳高抵”的作用；(3) 在企业所得税税率为15%条件下，发放工资薪金为18800 元，个人所得税税率为25%时，平稳公式有唯独解；或者说，企业所得税税率为15%，发放工资薪金小于18800 元，企业代扣代缴的个人所得税都小于企业可以
5、抵扣的所得税，可以起到”低纳高抵”的作用；在 25%、20%和 15%三档企业所得税税率下， 发放月工资的平稳点依次为67300 元、37600 元和 18800元；在这些平稳点下发放工资薪金，都会起到”低纳高抵”的作用；其他所得税税率下的平稳点，要分别测试；如工资发放额为个人所得税的免征额即3500 元，就会达到”不纳就抵”的成效；2. 劳务酬劳的”低纳高抵”依据现行税法，企业发放的劳务酬劳可以全部在企业所得税税前扣除；目前我国劳务酬劳实行超额累进税率，共分三档： 扣除费用后的劳务酬劳， 在 20000 元 含 以下，按 20%征收；在 20000 元以上 50000 元 含 以下，按 30
6、%征收，速算扣除数为2000 元；在 50000元以上，按 40%征收，速算扣除数为7000 元；劳务酬劳的费用扣除规定是：4000 元以下扣除 800元， 4000 元以上扣除 20%；而我国企业所得税最高税率为25%，这其中也存在”低纳高抵”的问题；我们分别争论其平稳点如下：1 企业所得税税率为25%时”低纳高抵”平稳点这要分两种情形来探讨；一是在企业所得税税率为25%时，劳务酬劳只交纳个人所得税；二是在企业所得税税率为25%时，劳务酬劳除了交纳个人所得税，仍涉及营业税等税款；1) 企业所得税与个人所得税的平稳点我们将这个平稳点 劳务酬劳发放额 设为 X，其平稳公式为： X企业所得税税率
7、=X- X20%适应税率 - 速算扣除数将 25%的企业所得税税率、 40%的个人所得税税率及7000 元速算扣除数，代入平稳公式测算，求得： X=100000；因此，在 25%的企业所得税税率条件下，劳务酬劳的发放额小于100000 元时，交纳的个人所得税从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢.小于抵冲的企业所得税，会产生”低纳高抵”作用；2) 企业所得税与个人所得税和营业税的平稳点特别劳务酬劳所得涉及营业税；依据财政部国家税务总局关于个人供应非有形商品推销、代理等服务取得收入征收营业税和个人所得税有关问题的通知 财税字 1997103号 其次条规定：”非本企业雇员为企
8、业供应非有形商品推销、代理等服务活动取得的佣金、嘉奖和劳务费等名目的收入，无论该收入采纳何种计取方法和支付方式，均应计入个人从事服务业应税劳务的营业额，依据中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细就和其他有关规定运算征收营业税；上述收入扣除已交纳的营业税税款后，应计入个人的劳务酬劳所得；依据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例和其他有关规定运算征收个人所得税；”考虑到的营业税及其附加 税率合计为 5.5% ，我们将平稳公式修改为：X企业所得税税率=X- 5.5%X1 - 20%适应税率 - 速算扣除数将 25%的企业所得税税率、 40%的个人所得税税率及7000 元速算扣除数，代入平稳公式测算
9、，求得：X=62893.08；在 25%的企业所得税税率条件下，考虑到 5.5%的营业税及其附加，当 X 或特别劳务酬劳发放额小于 62893.08 元时，交纳的个人所得税加上营业税及其附加， 抵冲企业所得税， 会产生”低纳高抵” 作用；2 企业所得税税率为20%时”低纳高抵”平稳点在企业所得税税率为20%时，我们只考虑劳务酬劳交纳个人所得税这种情形；我们将这个平稳点 劳务酬劳发放额 设为 X，其平稳公式为： X企业所得税税率 =X- X20% 适应税率 - 速算扣除数将 20%的企业所得税税率、 30%的个人所得税税率及2000 元速算扣除数，代入平稳公式测算，求得： X=50000；在 2
10、0%的企业所得税税率条件下， X 为 50000 元或特别发放劳务酬劳小于50000 元时，交纳的个人所得税抵冲企业所得税，会产生”低纳高抵”作用；综上所述，企业所得税税率为25%时，发放劳务酬劳的平稳点为10 万元；如考虑营业税因素，发放特别劳务酬劳的平稳点为62893.08 元；企业所得税税率为20%时，发放劳务酬劳的平稳点就为5 万元；在平稳点下发放劳务酬劳，都能起到”低纳高抵”的作用；3. 劳务发票的”低纳高抵”企业支付给个人的劳动酬劳，由于个人没有发票，所以要由税务部门代开劳务发票；税务部门代 开时，要收取营业税、城建税、训练费附加、个人所得税等等税款，但一般执行的是综合征收率；从业
11、二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢.全国各地不尽相同，但税点大都在10%以下，有的地区只有4.5%；这种无限制的劳务发票进入企 业账务，就可以抵扣25%的企业所得税；打个比方，如支出1000 元劳务酬劳，当地税点为4.5%， 开具劳务发票时交纳45 元的税款，但 1000 元进入税前，可以抵扣250 元的企业所得税； 二 增值税与土地增值税的”低纳高抵”我国增值税的最高税率为17%，对最高税率为 60%的土地增值税来说， 也存在”低纳高抵”的政策空间；假如某房地产开发企业，其开发过程需要许多材料，如在进料环节成立一家材料公司，把材料加价卖给开发商，就加价部分交纳17%的增
12、值税，而最高可以抵消60%最低为 30%的土地增值税，也会产生”低纳高抵”的作用；二同一税种之间的”低纳高抵”同一税种之间的”低纳高抵”主要表现在增值税这个税种上；目前我国一般运算方法下的增值税税率主要有17%、13%、11%和 6%四档，那低档税率企业从高档税率企业取得的进项税额，都属于”低纳高抵”现象；二、同一税种之间的”低纳高抵” 一 交通运输企业”低纳高抵”案例分析一般纳税人交通运输企业执行11%的增值税税率，与 17%和 13%两档高税率存在”低纳高抵”空间；1. 与 17%税率存在的”低纳高抵”空间交通运输企业取得的收入按11%运算销项税额， 但其购进工业产品， 可取得 17%的进
13、项税额， 其间存在 6 个点的”低纳高抵”空间； 比如某交通运输企业取得收入1000000 元，发生销项税额 110000元；如该企业购进配件1000000 元，会取得进项税额170000 元；这之间，进项税额就大于销项税 额 60000 元；或者说，运输企业取得收入1000000 元，发生销项税额 110000 元；但只要购进配件 647058.82110000 17%元，就能取得110000 元的进项税额；对交通运输企业来说，17%增值税税率的购进支出占其收入的64.71%647058.82 1000000100%，该购进的进项税额就可以抵消其收入的销项税额；2. 与 13%税率存在的”低
14、纳高抵”空间执行 11%税率的交通运输企业与13%的税率之间存在 2 个点的”低纳高抵”空间；2021 年增值税 全国转型后，财政部和国家税务总局依据条例规定，将增值税13%低税率的适用范畴调整到21 类货物；其中”图书、报纸、杂志”等项目与交通运输业相关；比如某交通运输企业取得收入100000 元，发生销项税额11000 元；如该企业订购专业图书杂志100000 元，会取得进项税额13000 元；这之间，进项税额就大于销项税额2000 元；或者说，运输企业取得收入100000 元，发生销项税额 11000 元；但只要购进专业图书杂志84615.3811000 13%元，就能取得 11000
15、元的进项税额；对交通运输企业来说， 13%增值税税率的购进支出占其收入的84.62%84615.38 100000100%，从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢.该购进的进项税额就可以抵消其收入的销项税额； 二 现代服务企业”低纳高抵”案例分析一般纳税人现代服务企业执行6%的增值税税率，与17%、13%和 11%三档高税率存在”低纳高抵”空间；1. 与 17%税率存在的”低纳高抵”空间现代服务企业取得的收入按6%运算销项税额，但其购进工业产品，可取得17%的进项税额，这就存在 11 个点的”低纳高抵”空间； 比如某现代服务企业取得收入1000000 元，发生销项税额 60000元；如该企业购进办公设备1000000 元，会取得进项税额170000 元；这之间，进项税额就大于销项税额 110000 元；或者
