名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -跨年度研发活动的会计处理旧企业所得税法规定，对财务核算制度健全、实行查账征收的内外资企业、科研 机构、大专院校等企业在一个纳税年度实际发生的技术开发费，在按规定实行 100％扣除的基础上，答应再按当年实际发生额的 50％在企业所得税税前加计扣除；新企业所得税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的讨论开发 费用，未形成无形资产计入当期损益的，在依据规定据实扣除的基础上，依据研究开发费用的 50％加计扣除； 形成无形资产的， 依据无形资产成本的 150％摊销；因而，在新旧所得税法下有必要对跨 2007～2021 年度的研发支出所得税会计处理 进行探讨；由于研发有胜利与失败两种可能， 因而针对这两种情形有不同的所得税会计处理；【例 1】2007 年 1 月 1 日，甲公司经董事会批准研发某项新产品、新技术；该公司在讨论开发过程中消耗的原材料成本 500 万元、直接参加讨论开发人员的工资及福利费 100 万元、其他费用 400 万元，共计 1000 万元，其中符合资本化条件的支出 600 万元；2021 年又发生支出 300 万元，其中符合资本化条件的为 250 万元；2021 年 12 月 31 日该项技术已达到预定用途；估计使用寿命为 10 年，净残值为零，采纳直线法摊销； 2007 年利润总额为 2000 万元，所得税率为 33％； 2021 年利润总额为 2000 万元，适用税率改为 25％；除研发费用外，没有其他纳税调整 第 1 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -事项；（ 1） 2007 年发生研发费用时借：研发支出——费用化支出4000000——资本化支出 6000000贷：原材料、应对职工薪酬等10000000（ 2） 2007 年 12 月 31 日借：治理费用 4000000贷：研发支出——费用化支出 4000000此外，“研发支出——资本化支出” 600 万元在资产负债表中的“开发支出”项目中反映；（ 3） 2007 年 12 月 31 日研发费用所得税会计处理当期计入“治理费用”的金额为 400 万元，但当期税法答应扣除的研发费用总额为 1500 万元（ 1000×150％），所以当期应纳税所得额为 900 万元[2000- （ 1500－ 00） ]. 此外，依据谨慎性原就，笔者认为“开发支出”项目中的 600 万元应在发生时先确认为递延负债，等实际确认失败或者胜利时再转回；借：所得税费用 4950000贷：应交税费——应交所得税 2970000递延所得税负债 1980000 第 2 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -（ 4） 2021 年发生研发费用时借：研发支出——费用化支出——资本化支出 2500000500000贷：原材料、应对职工薪酬等3000000（ 5） 2021 年 12 月 31 日借：治理费用 500000贷：研发支出——费用化支出 500000借：无形资产 8500000贷：研发支出——资本化支出 8500000（ 6） 2021 年 12 月 31 日研发费用所得税会计处理依据新税法， 2021 年资本化的 250 万元应按无形资产成本的 150％摊销；但是，对同一项无形资产不同部分采纳不同的处理方法违反了一样性原就和可懂得性原就，所以笔者认为， 对跨年度研发项目应依据项目开头的时间来挑选相应的税法；据此， 2021 年 12 月 31 日的税前扣除金额为 450 万元（ 300×150％），当年应纳税所得额为 1600 万元[2000- （ 450-50） ].借：所得税费用 4145000贷：应交税费——应交所得税 4000000递延所得税负债 145000 第 3 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -注： 145000=（ 6000000+2500000）× 25％－ 1980000【例 2】假设例 1 中 2021 年 12 月 31 日发觉研发失败，其他条件和例 1 相同；（ 1）2007 年研发费用发生时、 2007 年 12 月 31 日进行所得税会计处理时及 2021年研发费用发生时的账务处理与例 1 相同；（ 2） 2021 年 12 月 31 日确定研发失败时借：治理费用 8500000贷：研发支出——资本化支出 8500000（ 3） 2021 年 12 月 31 日研发费用所得税会计处理2021 年的税前扣除金额为 450 万元（ 300×150％），就当年应纳税所得额为 2400 万元[2000- （450-850）]. 同时，笔者认为由于研发失败，上年确认的 198 万元递延负债应于本期转回；借：所得税费用 4020000递延所得税负债 1980000贷：应交税费——应交所得税 6000000由于研发失败，例 2 中将“开发支出”项目反映的 600 万元转入了“治理费用”科目；笔者认为，这种处理方式会对当年的净利润产生较大影响，不符合谨慎性原就，因而建议增设一个类似于“坏账预备”的备抵账户“研发缺失预备”，与 “研发支出——资本化支出”相对应，期末分析其失败的可能性并打算实际提取 第 4 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -的“研发缺失预备”数额；小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大致知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的；由于它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法；诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最终加上勤奋，那样必定会赢来胜利的曙光；天道酬勤嘛！ 第 5 页，共 5 页 - - - - - - - - -。