名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -核定征收后 , 仍用做账吗 .编者按：一般而言，税收征管分为查帐征收和核定征收两种形式；相比较于查账征收，核定征收是为了提高征管效率，实行的一种简化的形式，通常又分为定额和定率二种，定额征收俗称“包税”；由于核定征收对于企业账簿要求较低，因此，很多初创期企业以及中小型企业偏向挑选核定征收，并且不设置账簿或者虽设置账簿但账目纷乱；那么核定征收企业是否需要做账呢？本期华税律师以企业所得税为切入点，将从税法以及企业经营治理角度为您解读；实行应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，应税所得率的确定，通常由各省（市、自治区）依据不同的的行业确定一个幅度，由基层税务局对企业定出初步看法，逐级上报审核，一经确定年内不变；然而在实际征管中，由此引发的税企争议却也不断，近期华税就接到这样一个案例；一、最新案例T 公司成立于 2006 年，主营业务为工程设计、工程询问、工程勘察、测绘、监理等；因业务规模小，财务核算不健全， 2021 年，经主管税务机关审核认定， T 公司适用核定征收方式申报缴纳企业所得税；自 2021 年起，主管税务机关不再为 T 公司办理核定征收的相关认定程序， T 公司仍以核定征收方式连续缴纳企业所得 税；2021 年初，税务机关实施税务检查，认为 T 公司不符合核定征收的条件，要 第 1 页，共 8 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -求其依据查账征收的方式补缴税款及滞纳金； T 公司认为，由于公司实行核定征收，企业账簿设置不健全，财务核算不清，无法依据查账征收方式补缴；同时，企业在以往年度进行所得税汇算清缴时，主管税务机关并未对核定征收方式提出异议；案例焦点：1、2021 年后， T 公司在没有经过主管税务机关批准的情形下，连续适用核定征收是否合法？2、企业现有账簿资料能否作为查账征收的依据？3、深化明白后得知，企业其实始终是符合查账征收条件的，通过与主管税务机关“沟通和谐”，以“账目纷乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难 以查账”为由，获得税务机关的核定征收审核，这种情形是否违反《税收征管法》的相关规定？二、核定征收的法定情形？税收是处理国家、企业、个人利益安排的重大问题，有关征税的重大问题通常只 有法律才能进行规定； 2021 修订的《立法法》专设条款明确“税种的设立、税率的确定和税收征收治理等税收基本制度”只能制定法律；《税收征管法》第三十五条规定，纳税人有以下情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额： 第 2 页，共 8 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的； （没有会计账簿）（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的； （没有会计账簿）（三）擅自销毁账簿或者拒不供应纳税资料的； （没有会计账簿）（四）虽设置账簿，但账目纷乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（收入、成本、费用核算不清）（五）发生纳税义务，未依据规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； （不履行纳税申报义务）（六）申报的计税依据明显偏低，又无正值理由的； （申报的税负明显偏低）针对企业所得税， 国家税务总局特地发布 《关于印发企业所得税核定征收方法 （试行）的通知》（国税发〔 2021〕30 号），除了再次明确上述 6 种法定核定征收的情形外，仍补充规定：特殊行业、特殊类型的纳税人和肯定规模以上的纳税人不适用本方法；上述特定纳税人由国家税务总局另行明确；所谓“特定纳税人”， 国家税务总局 2021 年再次发文—— 《关于企业所得税核定征收如干问题的通知》 （国税函 [2021]377 号），作出界定：（一）享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受《中华人民共和国企业所得税法》其次十六条规定免税收入优惠政策的企业） ；（二）汇总纳税企业； 第 3 页，共 8 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -（三）上市公司；（四）银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产治理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；（五）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴 证类社会中介机构；（六）国家税务总局规定的其他企业； 2021 年，国家税务总局进一步发文 《关于企业所得税核定征收有关问题的公告 （国家税务总局公告 2021 年第 27 号），补充规定，一、特地从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税；二、依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业， 取得的转让股权 （股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，依据主营项目（业务）确定适用的应税所得率运算征税；如主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时，依据变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率运算征税；此外，《关于印发企业所得税核定征收方法（试行）的通知》 （国税发〔 2021〕30号）的以下条款仍需要重点关注：第九条 纳税人的生产经营范畴、 主营业务发生重大变化， 或者应纳税所得额或应 第 4 页，共 8 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -纳税额增减变化达到 20％的，应准时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率；第十条 主管税务机关应准时向纳税人送达《企业所得税核定征收鉴定表》 （表样附后），准时完成对其核定征收企业所得税的鉴定工作；第十一条 税务机关应在每年 6 月底前对上年度实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定；重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上年度的核定征收方式预 缴企业所得税；重新鉴定工作完成后，按重新鉴定的结果进行调整；三、核定征收审核权限问题通过上文可以发觉，目前税收立法及相关文件中，对于税收核定征收的审核权限并不明晰，税收征管法 35 条用的是“税务机关”，而在国税发〔 2021〕30 号文件中，表述为“主管税务机关”，那么在实际征管中，何为主管税务机关？详细执行口径如何把握呢？上述法律文件没有予以明确，参考《国家税务总局关于明确流转税、资源税法规中“主管税务机关、征收机关”名称问题的通知》 （国税发〔 1994〕232 号）的规定，可知：“主管税务机关”一般是指指县级以上税务局；那么，超越权限审核是否违法呢？企业是否要依据查账征收补税呢？是否违法信任利益爱护原就？四、核定征收后是否仍要做账？ 第 5 页，共 8 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -1、税法上的要求我国《税收征收治理法实施细就》其次十二条规定：从事生产、经营的纳税人应 当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起 15 日内，依据国家有关规定设置账簿；其次十三条规定：生产、经营规模小又确无建账才能的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者财会人员代为建账和办理账务； 因此，建账是税法规定的义务，企业应当依据规定自己建账或者聘请第三方代为建账；而《税收征收治理法实施细就》及国税发〔 2021〕30 号文之所以规定了核定征收的情形，是由于在实际税收征管实践中，由于部分企业账簿记载纷乱，税务机关 无法猎取关于企业所得的真实信息，导致该部分企业所得税税负较同行业其他企 业明显偏低，所以不得已采纳核定征收；2、收入核算要规范目前，核定征收基本上都是依据收入总额×应税所得率征收的，这就是说，企业虽然成本费用比较纷乱，但收入核算较为精确，税务机关能够查清企业税收是否存在问题，所以要求核定征收企业的收入核算要规范；同时，依据国家税务总局《关于印发企业所得税汇算清缴治理方法的通知》 （国税发〔 2021〕79 号）第三条的规定：实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴；实行核定应税所得率缴纳企业所得税的纳税人，应与查账征收企业一样，平常预缴，年终 汇算清缴；企业收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入； 第 6 页，共 8 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -因此，企业应当通过做账保证收入的全面性，防止漏报漏缴现象；3、IPO、新三板需要比如，针对新三板审查，会计核算是否健全、税收缴纳是否合规是关注的重点之一；对于核定征收的企业而言，至少申报期最新一期应当采纳查账征收；对于已经实行核定征收的年度，可以由企业向主管税务机关提出申请，由核定征收转为查账征收，相关年度的企业所得税重新运算，公司在补足税款后，由税务机关出具无违法违规证明；对于此类情形，企业在日常生产经营中的账务处理显得尤为重要；4、防范虚开增值税专用发票等风险会计账户同商业合同、 金融凭证等共同构成企业经营的信息流和证据链， 实务中，部分核定征收的企业由于缺乏会计账簿，合同丢失，被指控虚开增值税专用发票的案例比比皆是；特殊是，国、地税整合、金税三期上线之后，从降低涉税风险、掌握税负的角度动身，企业应尽早建立账簿，将查账征收的要求贯彻到选购、生 产、销售、治理等全部流程； 5、企业治理决策的需要会计上，一般分为财务会计和治理睬计，是否做账更多指的是财务会计，而治理睬计就是主要服务于企业治理需要，充分明白企业运营的情形，从这个角度讲，不管是否核定征收，都应当做好治理睬计这本账； 第 7 页，共 8 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大致知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的；由于它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法；诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最终加上勤奋，那样必定会赢来胜利的曙光；天道酬勤。