名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -股份回购时投资方采纳权益法的会计处理一、问题的提出对于股份回购，笔者以为该业务反映了被投资企业回购行为，同时也反映了投资企业股份出售行为；造成上述回购前后享有被投资企业净资产差额的缘由有两方面：一是投资企业出售股份价格与享有被投资企业单位净资产价值差异，二是被投资企业注销已回购的股份使净资产削减导致其享有的权益变动；因此，投资企业需对这两个不同业务实质分别进行会计处理：一是对所出售部分股份的行为进行会计处理，二是依据权益法核算要求对被投资企业注销已回购的股份导致其享有的权益变动重新运算享有权益份额并进行会计处理；证监会《上市公司执行企业会计准就监管问题解答》规定：“对于原以权益法核算的长期股权投资，假如持股比例下降后对被投资单位仍具有重大影响，剩余投资仍应依据权益法核算；其中，出售部分股权导致持股比例下降的，实际取得价款与按出售股权比例运算应结转长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益；”由于被投资企业是向投资企业回购股份的，回购致其相对持股比例下降，说明投资企业作出了削减投资打算，因此，投资企业要依据这一规定，在回购股份时确认股权处置损益；另外，被投资企业注销已回购的股份时将导致投资企业享有其净资产份额增、减变动，此时应依据权益法核算要求进行权益的运算、调整；依据享有份额相应调增（或调减）“长期股权投资——其他权益变动”，同时增加（或削减）“资本公积——其他资本公积”；二、仅向投资企业回购股份的会计处理例 1：甲公司于 2021 年 7 月从 A 公司处受让取得乙公司 25%的股权；由于能够对乙公司施 第 1 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -加重大影响，甲公司对该项股权采纳权益法进行会计核算； 2021 年 11 月 2 日乙公司打算从甲公司手中回购部分股份（回购后仍能够对乙公司施加重大影响） ，回购价格分别为每股2.6 元、2.0 元、 1.8 元三种不怜悯形，回购股份数量为 1000 万股；假设乙公司现有的股本为 25000 万股（每股面值 1 元），在回购股份之前乙公司可辨认净资产公允价值总额为50000 万元（每股净资产 2.0 元）；1. 乙公司以高于回购前每股净资产价格进行回购，假设回购价格为每股 2.6 元；（ 1）甲公司出售股份；甲公司因所持乙公司股份被回购收到的价款 =1000×2.6=2600（万 元）；被回购的部分甲公司将视同对长期股权投资进行处置，即将所收到的款项 2600 万元与依据回购股份导致持股比例下降部分的长期股权投资账面价值 2000 万元之间的差额（ 600 万元）计入投资收益；借：银行存款 2600；贷：长期股权投资——成本 2000，投资 收益 600；（ 2）权益法核算要求回购后对享有乙公司权益进行调整；股份被回购后，甲公司对乙公司的持股比例 =（25000×25%-1000 ） / （ 25000-1000 ）× 100%=21.875%；股份被回购后，甲公司对乙公司可辨认净资产所享有的份额： （ 50000-2600 ）×21.875%=10368.75（万元） ；乙公司回购股份后，甲公司剩余股份原账面价值为 10500 万元（ 25000×25%-2000 ），乙公司回购股份致甲公司长期股权投资账面价值调整削减 131.25 万元（ 10368.75-10500 ）；借：资本公积——其他资本公积 131.25 ；贷：长期股权投资——其他权益变动 131.25 ；2. 乙公司以等于回购前每股净资产价格进行回购，假设回购价格为每股 2.0 元；（ 1）甲公司出售股份； 甲公司因所持乙公司股份被回购收到的价款 =1000×2=2000 （万元）；被回购的部分甲公司将视同是对长期股权投资进行处置， 即将所收到的款项 2000 万元与依据回购股份导致持股比例下降部分的长期股权投资账面价值 2000 万元之间的差额为 0，不 第 2 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -确认投资收益；借：银行存款 2000；贷：长期股权投资———成本 2000；（ 2）权益法核算要求回购后对享有乙公司权益进行调整；股份被回购后，甲公司对乙公司的持股比例 =（25000×25%-1000 ）/ （ 25000-1000 ）× 100%=21.875%；股份被回购后，甲公司对乙公司可辨认净资产所享有的份额： （50000-2000 ）× 21.875%=10500（万元） ；乙公司回购股份后，甲公司剩余股份原账面价值为 10500 万元（ 25000×25%-2000 ），乙公司回购股份致甲公司长期股权投资账面价值调整削减 0 万元，此时甲公司无须对此作会计 处理；3. 乙公司以低于回购前每股净资产价格进行回购，假设回购价格为每股 1.8 元；（ 1）甲公司出售股份；甲公司因所持乙公司股份被回购收到的价款 =1000×1.8=1800（万 元）；被回购的部分甲公司将视同是对长期股权投资进行处置；借：银行存款 1800，投资 收益 200；贷：长期股权投资——成本 2000；（ 2）权益法核算要求回购后对享有乙公司权益进行调整；股份被回购后，甲公司对乙公司的持股比例 =（25000×25%-1000 ）/ （ 25000-1000 ）× 100%=21.875%；股份被回购后，甲公 司对乙公司可辨认净资产所享有的份额： （50000-1800 ）× 21.875%=10543.75（万元） ；乙公司回购股份后，甲公司剩余股份原账面价值为 10500 万元（ 25000×25%-2000 ）；乙公司回购股份致甲公司长期股权投资账面价值调整增加 43.75 万元（ 10543.75-10500 ）；借：长期股权投资——其他权益变动 43.75 ；贷：资本公积——其他资本公积 43.75 ；三、向投资企业以外其他股东回购股份的会计处理被投资企业是向投资企业以外股东回购股份的，由于投资企业所持股份数量不变，回购致其相对持股比例上升，依据权益法核算要求对被投资企业净资产价值变动相应调增（或调减）“长期股权投资——其他权益变动”，同时增加（或削减）“资本公积——其他资本公积”； 第 3 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -四、向全部股东回购股份的会计处理1. 被投资企业回购股份比例大于投资企业原持股比例的，此种情形下的会计处理与仅向投资企业回购股份类似，在此略；2. 被投资企业回购股份比例等于投资企业原持股比例的，当回购价格大于或小于回购前每股净资产账面价值时，投资企业应按处置部分股权确认相关投资收益或缺失，同时被投资单位回购股份致每股净资产削减或增加，权益法核算要求归属于投资企业削减或增加的份额应当调减“长期股权投资——其他权益变动”和“资本公积”；当回购价格等于回购前每股净资产账面价值时，投资企业只需对回购股份进行处理；3. 被投资企业回购股份比例小于投资企业原持股比例的，此时回购将致其相对持股比例上升，有关会计处理方法同上；主要参考文献证监会 . 上市公司执行企业会计准就监管问题解答， 2021； 1 第 4 页，共 4 页 - - - - - - - - -。