名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -金融资产减值缺失的计量〔 一〕 持有至到期投资、贷款和应收款项减值缺失的计量1．持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与估量将来现金流量现值之间的差额； 确认为减值缺失，计入当期损益；以摊余成本计量的金融资产的估量将来现金流量现值，应当依据该金融资产的原 实际利率折现确定， 并考虑相关担保物的价值 〔 取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除 〕 ；原实际利率是初始确认该金融资产时运算确定的实际利率； 对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在运算将来现金流量现值时可采纳合同规定的现行实际利率作为折现率；即使合同条款因债务方或金融资产发行方发生财务困难而重新商定或修改，在确认减值缺失时，仍用条款修改前所运算的该金融资产的原实际利率运算；短期应收款项的估量将来现金流量与其现值相差很小的， 在确定相关减值缺失时，可不对其估量将来现金流量进行折现；2．对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业， 在考虑金融资产减值测试时， 应当先将单项金额重大的金融资产区分开来， 单独进行减值测试；如有客观证据说明其已发生减值，应当确认减值缺失，计入当期损益；对单项金 第 1 页，共 14 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特点的金融资产组合中进行减值测试；实务中，企业可以依据详细情形确定单项金额重大的标准；该项标准一经确定，应当一样运用，不得随便变更；单独测试未发生减值的金融资产 〔 包括单项金额重大和不重大的金融资产 〕 ，应当包括在具有类似信用风险特点的金融资产组合中再进行减值测试；已单项确认减值缺失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特点的金融资产组合中进行减值 测 试 ； 3．企业对金融资产采纳组合方式进行减值测试时，应当重点关注以下方面：(1) 应当将具有类似信用风险特点的金融资产组合在一起， 例如可按资产类型、 行业分布、区域分布、担保物类型、逾期状态等进行组合；这些类似信用风险特点与这些资产组合的将来现金流量估量有关，由于它们可以说明债务人按相关资产的合同条款偿付全部到期金额的才能；但是，从资产组合的层次看，单独进行减值测试但发觉没有减值的资产和没有单独进行减值测试的资产两者之间，缺失率是不同的，因而应分别确认减值缺失；假如企业没有具有类似信用风险特点的金融资产，不需进行额外的减值测试；(2) 对于已包括在某金融资产组合中的某项特定资产， 一旦有客观证据说明其发生了减值，就应当将其从该组合中分出来，单独确认减值缺失；(3) 在对某金融资产组合的将来现金流量进行估量时， 应当以与其具有类似风险特 第 2 页，共 14 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -征组合的历史缺失率为基础；如企业缺乏这方面的数据或体会不足，就应当尽量采纳具有可比性的其他资产组合的体会数据，并作必要调整；企业应当对估量资产组合将来现金流量的方法和假设进行定期检查，以最大限度地排除缺失估量数和实际发生数之间的差异；将来现金流量变动的估量反映了各期相关的可观看到数据的变化，并与其方向保持一样，例如失业率、不动产价格、商品价格、支付才能或其他因素的变化，这些变化说明白金融资产组中发生的缺失及其数额；比如，某企业依据历史体会判定信用卡贷款违约的一个主要缘由是借款人死亡，且所观看到的死亡率每年保持不变；但是，在企业信用卡贷款组合中，有些借款人在当年死亡；这意味着这些组合中的贷款已经发生了减值缺失，即使年末企业仍不能确定详细哪个贷款人已死亡；恰当的做法是，对这些“发生但没有报告”的缺失确认为减值缺失；但是，对在将来期间估量发生的死亡确认减值缺失就不合适，由于必要的缺失事项 〔 借款人的死亡 〕 尚未发生；用历史缺失率来估量将来现金流量时， 运用该历史缺失率信息的资产组合的界定，应当与得出历史缺失率的组合保持一样；因此，所使用的方法应当可以把关于资 产组合历史缺失的信息与具有类似信用风险特点且反映当前情形的相关可观看数 据联系起来；在符合金融工具确认和计量准就关于金融资产减值有关规定以及上述要求的情形下，可采纳公式法或统计方法来确定一组金融资产的减值缺失 〔 例如小额贷款 〕 ； 第 3 页，共 14 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -所使用的这些方法应包括货币时间价值的影响，并考虑资产全部剩余期限产生的现金流量，同时仍要考虑资产组合中各贷款的年限；但是，在初始确认金融资产时不应确认金融资产减值缺失；4．在利率风险公允价值套期中被套期项目 〔 如固定利率债券 〕 的账面价值， 可能由于利率变化引起的公允价值变动而发生调整； 在对此类金融资产进行减值测试时，应当以调整后的账面价值为基础；如发生了减值，那么在计量减值缺失时，应当以调整后的账面价值为基础得出的实际利率，运算确定该类资产的估量将来现金 流量现值； 5．对以摊余成本计量的金融资产确认减值缺失后， 如有客观证据说明该金融资产价值已复原， 且客观上与确认该缺失后发生的事项有关 〔 如债务人的信用评级已提高等〕 ，原确认的减值缺失应当予以转回，计人当期损益；但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值预备情形下该金融资产在转回日的摊余成本； 6．外币金融资产发生减值的，估量将来现金流量现值应先按外币确定，在计量减 值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额；该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值缺失，计入当期损益；【例 23-13 】20×5年 1 月 1 日， A 银行以“折价”方式向 B 企业发放一笔 5 年期贷款 5 000 万元〔 实际发放给 B 企业的款项为 4 900 万元 〕 ，合同年利率为 10％； 第 4 页，共 14 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -A 银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53 ％；20×7年 12 月 31 日，有客观证据说明 B 企业发生严峻财务困难， A 银行据此认定对 B 企业的贷款发生了减值，并预期 20×8年 12 月 31 日将收到利息 500 万元， 但 20×9年 12 月 31 日仅收到本金 2 500 万元；依据金融工具确认和计量准就规定， 20×7年 12 月 31 日 A 银行对 B 企业应确认的减值缺失按该日确认减值缺失前的摊余成本与将来现金流量现值之间的差额确定；〔1〕20 ×7年 12 月 31 日未确认减值缺失前， A 银行对 B 企业贷款的摊余成本运算如 下 ： 2O×5年 1 月 1 日，对 B 企业贷款的摊余成本 =4 900〔 万元〕20×5年 12 月 31 日，对 B 企业贷款的摊余成本=4 900+4 900 ×lO.53 ％ -500=4 915.97〔 万元〕20×6年 12 月 31 日，对 B 企业贷款的摊余成本=4 915.97 ×〔1+10.53 ％ 〕-500=4 933.62〔 万元〕20×7年 12 月 31 日，对 B 企业贷款 〔 确认减值缺失前 〕 的摊余成本=4 933.62 ×〔1+10.53 ％ 〕-500=4 953.13〔 万元〕〔2〕20 ×7年 12 月 31 日， A 银行估量从对 B 企业贷款将收到现金流量的现值运算 第 5 页，共 14 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -如下：500×〔1+1O.5 3％ 〕- 1+2 500×〔1+10.53 ％ 〕- 2≈2 498.71〔 万元 〕〔3〕20 ×7年 12 月 31 日 ， A 银行应确认的贷款减值缺失=4 953.13-2 498.71=2 454.42〔 万元〕小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大致知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的；由于它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法；诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最终加上勤奋，那样必定会赢来胜利的曙光；天道酬勤嘛！【例 23-14】20×5年 1 月 1 日， XYZ银行向 A 客户发放了一笔贷款 15 000 000元；贷款合同年利率为 1O％，期限 6 年，借款人到期一次偿仍本金；假定该贷款 的实际利率为 1O％，利息按年收取；其他有关资料及账务处理如下 〔 金额单位：元，相关数据四舍五入 〕 ：〔1〕20 ×5年， XYZ银行准时从 A 公司收到贷款利息；20×5年 1 月 1 日，发放贷款：借：贷款——本金 15 000 000贷 ： 吸 收 存 款 15 000 000 20×5年 12 月 31 日，确认并收到贷款利息： 借：应收利息 1 500 000 第 6 页，共 14 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -贷：利息收入 1 500 000借：存放同业 1 500 000贷：应收利息 1 500 000〔2〕20 ×6年 12 月 31 日，因 A 公司经营显现反常， XYZ银行估量难以准时收到利息； XYZ 银行依据当前把握的资料，对贷款合同现金流量重新作了估量；详细如下表所示；740〕this.width=740 ” border=undefined> 20×6年 12 月 31 日，确认贷款利息：借：应收利息 1 500 000贷 ： 利 息 收 入 1 500 000 20×6年 12 月 31 日， XYZ银行应确认的贷款减值缺失=未确认减值缺失前的摊余成本 - 新估量将来现金流量现值=〔 贷。