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1、简析财务会计基本理论结构简析财务会计基木理论结构简析财务会计基木理论结构论文关键词：会计理论 会计准则 会计环境论文摘要：会计基木理论研究和说明会计最核心的概念和原理，财务会计 基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论丁-作者的认识 水平。财务会计基木理论的结构应包括会计职能、会计目标、会计准则、 会计要素、会计环境等内容。美国会计学会1966年发布的论会计基本理论提出，会计理论研究可以 起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建 立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改 进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会
2、发展 而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以 后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、发布财务会计概 念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导 作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分 采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、 会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。1财务会计的客观内涵会计职能会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计 的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的， 随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范
3、围不断扩大，会计职能 也将不断增多。我国会计职能的研究是在20 1tt纪60年代开始的，受马克 思关于作为对过稈的控制和观念总结的簿记论述的影响，对会计职能基木 倾向于核算和监督两大职能。到20世纪80年代，又出现了从一职能说、 二职能说直到八职能说以至全职能说并存的局面。但这些研究始终以马克 思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计 理论结构内容的完善。从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为反映和管理两大职能比较 合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披臨；管理职能 是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析 等。会计反映职能和
4、管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理 职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能， 是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结 合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其 岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派 制提供了理论依据。2财务会计的工作要求一会计目标会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往 作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西 方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财 务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到
5、主观要求还是发挥客观功 能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解 也有不同。如决策有用性学派认为，会计日标是向信息使用者提供有用的 信息，经济责任学派则认为，会计日标是反映和报告受托经济责任及其履 行情况。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部 投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前，批界各国大多采用决策有 用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的 研究应具有前瞻性，应该从长远观点出发，以确保其框架的稳定和适用。财务会计目标的实现，关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对 会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表
6、述为：相关性与 重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。 而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为，既然财务 会计的目标是提供有用的信息，那么会计信息质量的基木要求应该是：相 关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征，能保证 会计信息使用者获得的是与决策相关的信息；可靠性能保证信息使用者获 得可靠的信息，避免虚假和误导，以利于作出正确的决策；一贯性能使信息 具有可比性，保证多个会计数据具有相同的基础。3财务会计的技术规范一会计准则会计准则是从专业技术的和度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和 判断标准，是财务会计的一种技术规范。会计准则
7、是会计实践工作经验的 抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理具体业务 提供操作规则。对于一个成熟的社会来说，会计准则不仅是技术标准，在 其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具 有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资木市场发展起了很大的作用。 我国从20 tit纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为行 业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基木准 则和具体准则两个层次，基木准则对财务会计核算的基本内容作出了原贝IJ 性的规定，具体准则就财务会计核算的基木业务和特殊行业的会计核算作 出了规定。从理论上看，会计准则体系是一个较完鏗的体系，但其相互Z间还存在需 要协调的矛盾。如真实性原则与谨慎性原则、及时性原则、有用性原则Z 间都有需要协调的问题。
