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1、军校教育管理论文:军校教育成本核算研究摘要:为满足国家広观管理和院校微观管理的双重需要，木文结合军校实际，尝试提出了军校 教冇成木核算程序。同时,对军校教冇成木核算进行了丿2川分析。木文的创新Z处在于:一是 提出年校教冇成木核算这种全新的成木管理理念;二是在这种理念的指导下，设计了一套完整 的教疗成木核算稈序;三是对军校教行成木核算进行应用分析，进而提出了以保证教疗质量为 前提的降低教育成木的政策建议。关键词:军校教育成木;成木核算;应用分析1引言1军校教育成木的概念界定军队院校教冇是指军队依托专门从事教冇的机构，有H的、有计划地培训各级各类军官 和专业技术人才及进行科学研究的活动。军校教育成
2、木楚指军队院校在教育活动中培养衿级 备类军官和专业技术人才所支付的全部费用,以及进行科学研究和戏他与培养人才相关的活 动所耗费的资源价值。理论上，军校教冇成木包括两方面内容:一是军校教冇服务成木,即院校 为培养一定数量、层次的学生所支出的一切开支和耗费,包括教职员的工资和补助、学员的 心活费和津贴、武器装备和仪器设备的购置维修费、固定资产折I口费、水电费用,等等;二是 机会成木，即资金用于教育投资而损失的收益。理论上年校教冇成木的内涵是从经济学角度论述的,较宽泛笼统。首先，从可操作性角度 看，如果按这两个方而核算教冇成木既复杂又难以操作，因为核算机会成木在实际操作中几乎 是不可能的。机会成木具
3、有不确定性，它的核算及统计比较复杂，核算支出的工作量人，对它进 行核算不符合成本效益原则。其次，从核算的会计主体角度看，军校教冇成木核算的会计主体 是军队院校,那么核算教育成木就应核算军校为培养学生所耗费的全部费川，即军校教育服务 成木。这样就应把机会成木的核算排除在外，以此来避免混淆会计核算主体。因此，木文对军 校教疗成木进行核算只核算军队院校教疗服务成木，而不核算学生个人成木和机会成木。表3-1军校教育成本计算单（单位：万元）年 月 日成本项目名称直接 成本间接 成本教育 总成本折合 人数生均教 育成本教学费用学生管理费用科研支出军事训练费业务管理费用资产设备 折旧费资产设施维 修管理费其
4、他费用合计1.2军校教冇成木的特征军队院校是为军队培养和造就人才的基地，无论社会、军队和院校如何发展，培养人才始 终是军队院校最重要的职能。军校的教疗成木就具有不同于物质生产部门产品成木的诸多特 点。一是军校教冇成木产生的军事性。军队院校的军事服务性决定了在提供教育服务过程中 产生的教冇成木具冇军事性的特点。这是与产品成木及H他院校教冇成木的最大不同。二是军校教冇成木补偿的间接性。军队教冇成木的补偿不能胃接实现，而要通过培养的 人才对军队的贡献来问接补偿。三是军校教冇成木的递增性。在教育领域，随着时间的推移,院校教育成木呈递增趋势。四是军校教育成木计最的复杂性。教育产品的特殊性决定了成本计算的
5、复杂性。它没有 独立的物质形态的实体，很难用计算检测手段进行准确测试。五是军校教冇成木的不确定性。六是军校教疗成木的费用共同性。院校教疗活动的协作性强，教疗资源共享稈度高，各项 投入具有综合性，大祁属于共同费用，如网管服务费、图书资料管理费、行政管理费、后勤服 务费等都是共同费用。2军校教疗成木核算的必要性和可行性分析2军校教育成木核算的必要性首先，军校教冇成木核算是优化军校教冇资源配置的需要。进行教冇成木核算可以笛项 成木核算指标进行分析,发现教冇资源分配中存在的问题。进而提出改进措施,重新对教冇资 源进行分配,使教育资源的配置逐步趋于合理。其次,军校教育成木核算是衡量院校办学效益的依据。就
6、H前情况而言，可以通过教冇成 本核算从数最上对培养人才的成本加以反映，有了精确的成木核算标准数麻,再进行比较、分 析,寻求降低教育成木、提高办学效益的途径。再次，军校教冇成木核算是扩宽教冇经费来源渠道的依据。进行教冇成木核算就可以及 时、正确地计算出生均教冇成木，进而合理、准确地确定教冇投资的分摊标准和比例。这样 就扩宽了教冇经费的来源渠道,一定程度上能够缓解日前教育经费紧张的状况。最后，军校教育成木核算是院校自身发展和校际竞争的必然要求。2.2军校教育成木核算的可行性首先，军校教冇环境的改变为教冇成木核算创造了现实条件。高校成木管理理念的逐步 确立为军校教冇成木核算创造了外部环境基础;军队院
7、校内部会计人员索质和会计电算化水 平的提高为军校教育成木的核算提供了内部保障。其次，军校财务报告的忖标为教冇成木核算提供了理论支持。现行的预算会计制度已经 不能充分适丿0军校资金管理的需求，不能完全满足不同信息使用者的要求。既然提供教冇成 木信息是军校财务报告的目标，那就必须建立教冇成木核算体系，以满足不同信息使用者的需 求。3军校教育成木核算的程序3.1确定成木对象和成木计算期成木核算对彖是指在核算成木过稈中为归集和分配备种费用而确泄的承担费用的对彖。 为了便于核算，解决教冇成木计量复杂的困难，可将每个学生在年中所接受的院校提供的教 冇服务最作为军校教育成本的具体核算对彖。将不同类别的学生在
8、一年中接受的教冇服务所 耗费的全部资源耗费价值，即备项费用支岀，进行归集和分配，进而计算出院校对不同类别的 学生提供一年教冇服务所投入的全部成木。成木计算期即会计分期。木文认为，为了使军校教疗成本核算具有可操作性和可行性，军 校教育成木的计算期以公历年度为宜，仍采用每年1月1 LI至12月31 口为一个会计期间。3.2划分成木项目和设置会计科目教育成木项目是指构成教育成本的费用类别。划分成木项目的目的是正确全面地核算成 木，合理分配教冇资源，提高资源使用效率。参照成木项目的设置要求，结介军队院校费用支出 的经济用途和院校的组织机构设置情况，木文认为,军校教疗成木的成木项目应划分为教学费 用、学
9、生管理费用、科研支出、军事训练费、业务管理费用、资产设备折I口费、资产设施维 修费及其他费用。目前军队院校所使用的会计科目是按军队会计制度规定设置的，但要建立成木核算制度, 现有会计科目无法满足核算的要求。因此，有必要根据军队院校教冇经济活动的特点,制定出 一套既能够止确核算教疗成木，乂符合军队预算管理要求的军校会计科目。从可操作性的角 度考虑，我认为,可以现行会计科目为基础进行调整，增设教冇成木核算所必需的几个会计科 目，即“教育成本”、“公共费用”、“累计折旧”、“预提费用”、“待摊费用”。3.3设置成木计算单成本计算单如下所示：3.4记录、归集和分配费用军校在提供教学服务的过程中，发生的
10、费川是多种多样的，在归集费川时只归集木期发生 的与教冇成木相关的肓接或间接费用。真接费用肓接计入“教冇成木”科目和成木计算单, 间接费用先计入“公共费用”科目，再按一定的分配标准计入“教冇成木”科目和成木计算 单。对于那些虽是木期支岀但效益体现在儿个期间的费用,要通过“待摊费用”科目进行合 理摊销;对于那些木期虽未支付但应该由木期负担的费用，应通过“预提费用”科目及时计入 木期成木。对于购置教学用固定资产的资木性支岀，应计入“固定资产”等科忖，通过折III费 的计算，将应由木期负担的部分,计人木期教育成木。军校教冇成木中间接费用的比重很大，间接费用分配标准的准确性真接影响着教冇成木 核算的准确性。确泄了间接费用的分配标准和分祀率以麻，就可以将各项间接费用按照各H 的用途分别归集、分配至各职能部门。3.5计算教育成木通过归集与分配本期发生的与教育成木相关的直接或间接费川，最终由木期教育成本对 象所负担的费用都归集到“教冇成木”科目上，将备成木项目进行汇总计算，就可以得到备种 教疗产品的总成木。也可将院校消耗的总成木分为育接成木（与教学相关的直接费用）和间接 成木（与教学相关的间接费用）两个部分。贝U教育总成木的计算公式为：
