《2022年会计实务：对长期股权投资“成本法”投资收益确认的探讨》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年会计实务：对长期股权投资“成本法”投资收益确认的探讨（11页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -对长期股权投资“成本法”投资收益确认的探讨一般来说,企业长期股权投资的核算按企业的持股比例是否大于20%可分为成本法和权益法两种,当投资企业对被投资企业无重大影响或被投资企业在严格的限制条件下经营而使投资企业的把握和影响才能受到限制时,通常接受成本法核算,成本法是指企业的长期股权投资按实际成本记帐,一般情形下不予变更,只有在被投资企业支付清算性股利的情形下,才对长期股权投资成本进行调整,企业实际收到的现金股利作为投资收益.也就是说,在成本法下,企业所确认的投资收益仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生
2、的累积净利润的支配额,而所获得的被投资企业宣告发放的利润或现金股利超过上述数额的部分,就作为初始投资成本的收回冲减投资成本.因此,各类会计教材甚至注册会计师考试教材均按此规定对成本法下投资收益的确认给出了具体方法.但笔者认为,这些教材给出的方法存在明显不足.本文拟对此提出一些修改看法并举例比较这两种方法所产生的差异.一，现行的确认方法我国最权威的注册会计师教材对成本法下投资收益的确认给出了如下方法：1 ，投资年度利润或现金股利的处理：投资企业在投资当年如能分清投资前和投资后被投资企业实现的净利润,就应分- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 6 页可编辑资料 - -
3、 - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -别投资前和投资后运算，确认属于投资收益和冲减投资成本的金额.假如不能分清投资前和投资后被投资企业实现的净利润,可按以下公式运算确认：投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资企业实现的净损益投资企业持股比例当年投资持有月份 /12应冲减的初始投资成本的金额 =被投资企业支配的利润或现金股利投资企业持股比例投资企业投资当年应享有的投资收益2 ，投资年度以后的利润或现金股利的处理：投资企业在投资年度以后各年 （期）确认的投资收益或冲减初始投资成本的金额, 按以下公式运算确认：应冲减的初始
4、投资成本的金额 =（投资后至本年末被投资企业累计支配的利润或现金股利投资后至上年末止被投资企业累计实现的净损益）投资企业持股比例投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益 =投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减的初始投资成本另外,投资企业投资后被投资企业累计实现的净利润大于被投资企业宣告支配的利润或现金股利的,应将宣告支配的数额全部确认为投资收益.二，现行方法中存在的不足及修改看法不难看出,上述方法对“投资当年被投资企业实现的净损益和投资后至上年 末止被投资企业累计实现的净损益”中的“净损益”的含义并没有作出明确的- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 6 页可
5、编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -说明,因此,各种教材在举例时所使用的均为被投资企业本年实现的净利润和累计实现的净利润. 从表面上看 ‚“净损益”即“净利润”, 用“净利润”代替公式中的“净损益”似乎无可非议,然而,公司法规定：企业净利润应当在弥补以前年度亏损之后,按确定比例提取法定盈余公积和公益金,然后才能向投资者支配利润.因此,被投资企业本年实现的净利润和累计实现的净利润均是指其可供投资者支配的净利润,相应地,投资企业在确认投资收益时就应当使用“被投资企业实现的净利润或净损益扣除被投资企业当
6、年计提的法定盈余公积和公益金等之后的余额”而不是被投资企业净利润或净损益的总额,即上述公式中的相关部分应修改或说明为“投资当年被投资企业实现的可供投资者支配的净利润和投资后至上年末止被投资企业累计实现的可供投资者支配的净利润”. 笔者认为, 这才是企业会计制度的本意,由于,如以被投资企业的净利润或净损益总额去计算和确认投资企业的投资收益,就投资收益中必定包含被投资企业的部分法定盈余公积和公益金等,这样势必会使投资收益偏高,而且当被投资企业宣告分派的利润或现金股利超过投资企业投资后被投资企业实现的利润时,仍会导致冲减的长期股权投资成本偏低, 即长期股权投资的帐面价值 （资产） 虚增，投资收益（利
7、润）虚增,这明显不符合会计核算的谨慎性原就和客观性原就.因此,笔者建议将上述公式修改为：1 ，投资年度利润或现金股利的处理：- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -投资企业在投资当年如能分清投资前和投资后被投资企业实现的可供投资者支配的净利润,就应分别投资前和投资后运算，确认属于投资收益和冲减投资成本的金额.如不能分清的,按以下公式运算确认：投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资企业实现的可供投资者支配的净利润投资企业持股比例当
8、年投资持有月份/12应冲减的初始投资成本的金额 =被投资企业支配的利润或现金股利投资企业持股比例投资企业投资当年应享有的投资收益2 ，投资年度以后的利润或现金股利的处理：应冲减的初始投资成本的金额 =（投资后至本年末被投资企业累计支配的利润或现金股利投资后至上年末止被投资企业累计实现的可供投资者支配的净利润）投资企业持股比例投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益 =投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减的初始投资成本三，两种方法的对比现举一例对两种方法作一下比较：2000 年 6 月 30日,甲企业以银行存款购入乙企业 5000股股票,每股价格 为 19.92 元,另支付手续费等 400
9、0 元,占乙企业表决权资本的 10%,并预备长期持有.乙企业每年均按 10%分别提取法定盈余公积和公益金,乙企业三年来实现的净利润及现金股利支配情形如下：- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -1 ，2000 年全年实现净利润 800000 元.2 ，2001 年 3 月 2 日宣告支配 2000 年现金股利 500000 元, 4 月 5 日支付,当年实现净利润 800000 元.3 ，2002 年 3 月 4 日宣告支配 2001 年
10、现金股利 600000 元,4 月 10 日支付,当年亏损 200000 元.分别依据上述两种方法进行运算后可知：2001 年 3 月 2 日乙公司宣告支配现金股利时,甲公司按现行方法所确认的投资收益为 40000 元,冲减的长期投资成本为 10000 元.而按修改后的方法所确认的投资收益为 32000 元,冲减的长期投资成本为 18000 元.2002 年 3 月 4 日乙公司宣告支配现金股利时,甲公司按现行方法所确认的投资收益为 70000 元,转回的长期投资成本为 10000 元.而按修改后的方法所确认的投资收益为 64000 元,转回的长期投资成本为 4000 元.因此,两年累计运算,
11、 甲公司按不同的方法运算， 确认的投资收益分别为 110000元和 96000 元,长期股权投资的帐面价值分别为 1000000元和 986000 元.因此, 按现行方法会虚增甲企业资产和利润各 14000 元,明显不符合会计核算原就.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载
