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1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -托付加工业务的税收筹划技巧一，筹划原理我国现行消费税税法规定,工业企业自制产品销售时,按产品的适用税率,依销 售收入运算缴纳消费税. 工业企业接受其他企业单位或个人托付代为加工的产品, 仅就企业收取的加工费收入运算缴纳的增值税,税率为6.虽然工业企业制造出同样的产品,如属受托加工就比自制负税轻.因此,一些企业为了减轻税收负担,在自制产品和受托加工产品之间合理筹划.比如,当企业依据合同为其他企 业加工定做产品时,先将本企业生产该产品需要耗用的原材料以“卖给对方”的 名义转入往来账.待产品生产出来后,不做产
2、品销售处理,而是向购货方分别收 取材料款和加工费.也有的企业在选购原材料时,就以购贷方的名义进料.同样, 某些托付加工企业为达到“避高就低”少交税的目的,接受削减中间纳税环节, 来达到避税的目的. 二，案例分析 案例 1 A卷烟厂托付 B厂将一批价值 100 万元的烟叶加工成烟丝,协议规定加工费 75 万元. 加工的烟丝运回 A 厂后, A 厂连续加工成甲类卷烟,加工成本，分摊费用共计 95 万元,该批卷烟售出价格 700 万元.烟丝消费税税率 30,卷烟消费税税率 50.方案一： 托付他方加工的应税消费品收回后,在本企业连续加工成另一种应税消- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - -
3、-第 1 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -费品销售.在这种情形下：A厂向 B厂支付加工费的同时,向受托方支付其代收代缴的消费税： 消费税组成计税价格（ 100 十 75）（ 1-30 ） 250（万元） 应缴消费税 25030 75（万元）A厂销售卷烟后,应缴消费税：70050 -75 275（万元）A厂的税后利润（所得税税率 33）：（ 700-100-75-75-95-275）（ 1-33 ） 53.6 （万元）方案二：托付加工的消费品收回后,直接对外销售.假如 A厂托付 B 厂将烟叶
4、加工成甲类卷烟, 烟叶成本不变,加工费用为 160 万元.加工完毕,运回 A 厂后, A厂的对外售价仍为 700 万元.A厂向 B厂支付加工费的同时,向其支付代收代缴的消费税：（ 100 十 160）（ 1-50 ） 50 260（万元）由于托付加工应税消费品直接对外销售,A厂在销售时,不必再缴消费税.其税后利润运算如下：（ 700-100-160-260 ）（ 1-33 ） 120.6 （万元）方案三：假如生产者购入原料后,自行加工成应税消费品对外销售.A 厂将购入的价值 100 万元的烟叶自行加工成甲类卷烟,加上成本，分摊费用共- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页
5、,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -计 175 万元,售价 700 万元.有关运算如下： 应缴消费税 70050 350（万元）税后利润（ 700-100-175-350 ）（ 1-33 ） 7567 50.25 （万元）三，结论与启示（1） ）比较方案一和方案二.在被加工材料成本相同且最终售价相同的情形下,后者明显比前者对企业有利得多, 税后利润多 67 万元.即使后种情形 A 厂向 B 厂支付的加工费近似于前者之和 170 万元（ 75 万元十 95 万元）,后者也比前者税后利润多.而在一般
6、情形下, 后种情形支付的加工费要比前种情形支付的加工费（向受托方支付加自己发生的加工费之和）要少.对受托方来说,不论哪种情形,代收代缴的消费税都与其赢利无关,只有收取的加工费与其赢利有关.（2） ）比较方案一，二和方案三.从中可以看出,在各相关因素相同的情形下,自行加工方式的税后利润最少,其税负最重.而完全的托付加工方式（收回后不再加工直接销售）又比托付加工后再自行加工后销售,其税负要低.（3） ）托付加工与自行加工的税负分析.托付加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的税基不同,托付加工时,受托方（个体工商户除外）代收代缴税款,税基为组成计税价格或同类产品销售价格.自行加工时,计税的税基为产
7、品销售价格.在通常情形下,托付方收回托付加工的应税消费品后,要以高于成本的价格售出以求赢利.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -不论托付加工费大于或小于自行加工成本, 只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格, 托付加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负.对托付方来说,其产品对外售价高于收回托付加工应税消费品的计税价格部分, 实际上并未纳税.作为价内税的消费税, 企业在运算应税所得时, 消费税可以作为扣除项目. 因此
8、, 消费税的多少,会进一步影响所得税,进而影响企业的税后利润和全部者权益.而作为价外税的增值税,就不会因增值税税负差异而造成企业税后利润差异.珠海会计网由于应税消费品加工方式不同而使纳税人税负不同,因此,纳税人可以进行税收筹划.特殊是利用关联方关系,压低托付加工成本,达到税收筹划目的.即使不是关联方关系,纳税人也可以在估算托付加工成本上，下限的基础上,事先测算企业税负,确定托付加工费的上限,以求使税负最低,利润最多.（4） ）留意托付加工产品与自制产品的区分.为堵塞漏洞,国家通过严格立法, 对托付加工产品与自制产品进行区分.税法明确规定：托付加工产品是指由托付 方供应原材料或主要材料, 受托方
9、只收取加工费和代垫部分帮忙材料加工的产品, 对由受托方供应原材料或受托方先将原材料卖给托付方,再接受加工的产品,以 及由受托方以托付方名义购进原材料生产的产品,不论企业在财务上是否作销售 处理,均应按销售自制产品缴纳消费税.所以,在避税筹划过程中,应周密筹划,- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -争论税法,不要违反税法,否就不仅达不到避税的目的,而且仍将带来严肃的后果,适得其反.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载
