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1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -再议筹办期发生业务招待费的财税处理国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额如干税务处理问题的公告（国家税务总局公告 2021 年第 15 号）规定,企业筹办期发生的业务招待费,按实际发生额的 60%，广告费和业务宣扬费按实际发生额计入筹办费税前扣除.此项政策的实际操作中,需要明确两个问题：一是筹办期与生产经营期的时间划分.二是筹办费中业务招待费，广告费和业务宣扬费的扣除时间.筹办期与生产经营期的时间划分2021 年以前,税法关于新办企业成立日期有多种口径.如：国家税务总局关于新办企业所得税优惠执行口径的批
2、复 （国税函 20031239 号）文件明确了新办企业成立日期为营业执照设立日期. 国家税务总局关于印发 税收减免治理方法（试行）的通知（国税发 2005129 号）文件规定新办企业享受减免税的日期为取得第一笔收入之日. 财政部， 国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知 （财税 20061 号）文件又将新办企业日期定为工商注册登记的日期.2021 年新企业所得税法实施后,上述文件全部失效. 国家税务总局关于企业所得税如干税务事项连接问题的通知 （国税函 202198 号）文件规定,以企业开头生产经营日作为区分正常生产经营期与筹建期的界限. 财政部， 国家税务总- - -
3、细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业进展企业所得税政策的通知（财税202127 号）文件不仅规定了软件产业和集成电路产业的税收优惠政策,同时也明确了新办企业的认定标准为工商营业执照登记日.财税202127 号文件是目前为止新办企业认定标准的最新政策.筹办费中业务招待费，广告费和业务宣扬费的扣除时间企业所得税法实施条例规定,企业发生的业务招待费按发生额60%扣除,且不得超过当年销售（营业）收入5.企业发生的广
4、告费和业务宣扬费支出不超过当 年销售（营业）收入15%的部分准予税前扣除.上述政策适用于企业正常生产经 营期间发生的支出,与国家税务总局公告2021 年第 15 号筹建期业务招待费，广告费和业务宣扬费税前扣除的政策存在差异.企业筹建期间发生的业务招待费， 广告费和业务宣扬费税前扣除应把握两个原就： 一是不受当年营业收入 5或 15%等比例的限制. 由于筹建期间一般不会发生收入事项.二是筹办费只能在开头生产经营年度税前扣除.例如： A 企业自 2021 年底筹办开业,筹办期间发生费用55 万元,其中：业务招待费支出 10 万元，广告费和业务宣扬费支出15 万元，其他支出 5 万元. 2021 年
5、1 月 1 日, A企业领取了工商营业执照, 2021 年当年实现销售收入 1000 万元,发生业务招待费支出 8 万元，广告费和业务宣扬费支出 40 万元.假设 A企业选择一次性摊销筹办费. 运算 A企业 2021 年度准予税前扣除的业务招待费， 广告费和业- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -务宣扬费.1.A 企业的会计核算（ 1） A企业成立期间发生筹办费借：筹办费业务招待费 10 万元筹办费广告费和业务宣扬费15 万元筹办费其他
6、 5 万元贷：银行存款 30 万元（ 2） 2021 年度的会计核算借：治理费用业务招待费 8 万元治理费用广告费和业务宣扬费40 万元治理费用筹办费 30 万元贷：银行存款 48 万元筹办费 30 万元2.2021 年的纳税处理（1） ）业务招待费的纳税处理2021 年准予扣除筹办期业务招待费的限额为1060% 6（万元）.2021 年准予扣除生产经营期业务招待费的限额为860% 4.8（万元）,与销售收入 1000 万元 5 5（万元）相比,依据孰低原就,确认准许扣除的业务招待费- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品w
7、ord学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -为 4.8 万元.2021 年准予扣除的业务招待费合计为6 4.8 10.8 （万元）.2021 年业务招待费的纳税调整额为10 810.8 7.2 （万元）.（2） ）广告费和业务宣扬费的纳税处理2021 年准予扣除筹办期的广告费和业务宣扬费15 万元.2021 年准予扣除生产经营期广告费和业务宣扬费的限额为100015% 150（万元）,与实际发生额 40 万元相比,依据孰低原就, 确认准许扣除的费用为 40 万元.2021 年准予扣除的广告费和业务宣扬费合计为1540 55（万元）.2021 年业务招待
8、费的纳税调整额为0.3.A 企业 2021 年纳税申报（1） ）申报业务招待费附表三纳税调整明细表第 26 行“业务招待费支出”填报第 1 列“账载金额” 18 万元.第 2 列“税收金额” 10.8 万元.第 3 列“调增金额” 7.2 万元.第 4 列“调减金额” 0.（2） ）申报广告费和业务宣扬费附表八广告费和业务宣扬费跨年度纳税调整明细表第1 行“本年度广告费和业务宣扬费支出”填写55 万元.第 3 行”本年度符合条件的广告费和业务宣扬费支出” 55 万元.第 4 行“本年运算广告费和业务宣扬费扣除限额的销售（营业）- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共
9、5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -收入” 1000 万元.第 5 行“税收规定的扣除率” 15%.第 6 行“本年广告费和业务宣扬费的扣除限额” 150 万元.第 7 行“本年广告费和业务宣扬费支出纳税调整额” 0.附表三纳税调整明细表第 27 行“广告费和业务宣扬费支出”填报的第 1 列“账载金额” 55 万元.第 2 列“税收金额” 55 万元.第 3 列“调增金额” 0.第 4 列“调减金额” 0.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载
