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1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -固定资产折旧筹划空间大了固定资产计提折旧的方法很多, 其中工作量法是依据实际工作量来计提固定资产折旧额的一种方法. 近日,国家税务总局关于固定资产折旧方法有关问题的批复（国税函 2006452 号）明确：依据企业会计制度和相关会计准就的规定,工作量法与年限平均法同属直线折旧法.在会计处理上按工作量法计提固定资产折旧的纳税人,可依照企业所得税税前扣除方法其次十七条的规定进行税务处理.此文件明确了企业适用工作量法计提折旧的固定资产会计折旧与税法折旧的一样性,对原先会计上适用工作量法计提折旧的固定资产,从税收
2、法规上赐予了确认,从而为纳税人增加了一种可以选择折旧方法的税收筹划空间.在国税函2006452 号出台前,适用工作量法计提折旧的固定资产,其税法上规定折旧方法只能是接受直线法中的年限平均法或加速折旧法两种.而年限平均法与加速 折旧法均有其局限性, 灵敏运用工作量法可能会有效规避上述两种方法的局限性, 获得节税的税收筹划成效.年限平均法的局限性有两点：一是有最低法定折旧年限的限制.企业在会计核算过程中,第一应按财政部制定的分行业财务制度规定的折旧年限, 并作为计提折旧的依据. 如工业企业应按工业企业财务制度（财工字 1992574 号）附件一中规定的通用设备与专用设备- - -细心整理 - -
3、- 欢迎下载 - - -第 1 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -和房屋建筑物中规定的不同类别的折旧年限执行.但最短不得低于关于印发企业所得税税前扣除方法的通知 （国税发 200084 号）中其次十五条规定： 除另有规定者外,固定资产计提折旧的最低年限如下：1 房屋，建筑物为 20 年.2 火车，轮船，机器，机械和其他生产设备为10 年. 3 电子设备和火车，轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具，工具，家具等为5 年”规定的最低年限,如工业企业的机械工业的专用设备按行业制度规定折旧年限
4、为8 年12 年折旧年限执行,但依据国税发200084 号中机械设备折旧年限最低为10 年, 故工业企业的生产线设备折旧年限最短为10 年.而工作量法因按工作量计提折旧,可能会大大短于最低法定折旧年限,这是工作量法的优点之一.二是年限平均法的折旧方法准备了折旧额每年相同,相比工作量法的先大后小的折旧额不能获得递延纳税的好处.加速折旧法的局限性亦有两点：一是折旧年限有法定最低年限的限制,道理同上.二是适用加速折旧法的企业或固定资产范畴受限. 关于下放治理的固定资产加速折旧审批项目后续治理工作的通知 （国税发 2003113 号）第一条规定：答应实行加速折旧的企业或固定资产包括1. 对在国民经济中
5、具有重要位置，技术进步快的电子生产企业，船舶工业企业，生产“母机”的机械企业，飞机制造企业，化工生产企业，医药生产企业的机器设备.2. 对促进科技进步，环境爱惜和国家- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -鼓励投资项目的关键设备,以及常年处于震动，超强度使用或受酸，碱等猛烈腐蚀的机器设备. 3. 证券公司电子类设备. 4. 集成电路生产企业的生产性设备. 5.外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件.当企业适用工作量法折旧的固 定资产据
6、国税发 2003113 号不能接受加速折旧法时,接受工作量法亦可达到折旧金额先大后小的加速折旧的成效,获得递延纳税的成效.例一： A公司是一家大型加工企业, 2006 年 1 月 1 日外购一套进口生产线价值7600 万元.目前 A公司处于正常纳税期,以前年度无亏损.在国税函2006452 号下文前, A 公司只能按最短 10 年接受年限平均法计提折旧,残值率为5%.A 公司除了此项折旧因素影响外, 税前利润每年为 10000 万元,企业所得税税率为 33%.按 A 公司的治理层分析,此生产线只能使用6 年,每年正常使用 4800 个小时.此设备生产的产品畅销期只有 4 年,最终两年只能每年使
7、用2400 小时,而后设备将被报废.企业治理层准备用工作量法计提折旧.假设2006 年到 2021 年,此生产线每年使用时间为 6000，5800，5600，4800，1400 和 400 小时.资金的折旧时间价值为 10%.按年限平均法,年折旧额为 722 万元,年所得税金额为3061.74 万元, 10 年间所得税折现值共为 18813 万元.按产量法年折旧额为 1805，1745，1685，1444，421 和 120 万元,前 6 年所得税金额分别为 2704，2724，2744，2823，3161，3260 万元, 折现金额为 12503 万元,- - -细心整理 - - - 欢迎下
8、载 - - -第 3 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -后 4 年企业所得税折现为 5904 万元, 10 年间总折现值共为 18407 万元. 筹划前后相比： A 公司获得资金的时间价值为 406 万元（ 1881318407）.从上例可看出：接受工作量法,它规避了两个问题,当生产线实际使用寿命短于法定最低年限时,它可以在资产使用的初期增大折旧来达到抵减所得税的成效.二是它的折旧金额一般是先大后小,类似于加速折旧法,当企业符合工作量法计提折旧的固定资产不符合加速折旧法时特殊具有优越性.当然
9、,接受工作量法时,假如开工不足或其他影响机器设备工作使用量的情形, 此时工作量法不但不能起到推迟纳税的作用,仍会增加企业的税收负担.故作为企业的决策者而言,确定要明确此种筹划方法的局限性,因地制宜做好税收筹划工作,达到趋利避害的目的.例二：假如 A公司的生产线设备因开工不足, 实际 10 年中工作量依次为 400，1400，3800，3600，2800，2000，4000，3000，2000，1000 小时. A公司前 10 年按产量法折旧额为 120，421，1143，1083，842，601，1203，902，602 和 301 万元. 10 年中每年所得税金额为 3260，3161，29
10、23，2943，3022，3101，2903，3002，3101 和 3201 万元,折现金额为 18849 万元.此时接受年限平均法较工作量法节税36 万元.通过上述例子我们就有了如下思路：1. 当固定资产前期完成工作量较少时,实行工作量法前期计提折旧较年限平均法- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -少,可考虑实行年限平均法.2. 当固定资产前期完成工作量较多时,实行工作量法前期计提折旧较年限平均法多,可考虑实行工作量法.3. 对享受
11、企业所得税减，免税优惠的纳税人,在税收优惠期内,如计提折旧越少, 就享受利益越多.即,当固定资产前期完成工作量较少时,实行工作量法前期计 提折旧较年限平均法少,可考虑实行工作量法.当固定资产前期完成工作量较多 时,实行工作量法前期计提折旧较年限平均法多,可考虑实行年限平均法.4. 对内，外资企业所得税“两税”预期合并,因预期税率降低,就要综合考虑, 可考虑实行前期多计提折旧而少缴税的方法.5. 纳税人应多与企业所得税主管税务机关沟通,在拟实行工作量法计提折旧时, 估量的总工作量要合理,否就的话,税务机关有权进行调整.总之,固定资产折旧的税收筹划是在全面明白企业的纳税环境,利用企业可以选择的不同方法,起到企业所得税推迟缴纳的作用,获得资金的时间价值最大的方案即为正确方案.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载
