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1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -中外保费核算的差异及影响保费, 即保险费, 是投保人为获得保险公司为其供应的某种风险保证而向保险公司支付的代价.对保险公司来讲,保费具有双重性质.从资产负债的层面上看, 保费的收取,一方面意味着资产的增加,另一方面也意味着保险责任,即负债的增加.从资金来源的层面上看,保费既是企业主营业务收入的资金来源,也是预期赔付或给付投保人的保险成本的资金来源.因此,从会计的角度看,保费的核算既涉及资产和收入的核算,也涉及成本与负债的核算,前者一般称为保费收入的核算,后者一般称为保险成本的核算.保险企业是经营风险的特
2、殊行业.与工商业相比,保险公司的特殊性在于：(1) 几乎全部保险产品的售价都是在估量成本的基础上“估算出来的”,一项保险产品的实际成本直到保险合同终止后才能获得.(2) 几乎全部的保险产品都是“预销性质的”,即都是先收取“货款”,后供应“劳务”.(3) 收取保费，合同生效和供应保险服务的期限经常不一样,而且保险服务的期限长短不一,这种期限之差可能长达几十年.保险业务的这些特殊性给保费的核算带来了较大的困难,特殊是保费收入的确认和保险成本的运算与结转问题.事实上,直到目前为止,各国对保费核算的方法也并未达成完全一样的看法.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 8 页
3、可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -一，中外保费核算的基本做法保费核算主要涉及保费收入和保险成本的确认与计量两方面问题.理论上讲,保费收入应当依据“实现原就”确认,即在商品或劳务已经供应，货款已经收到时确认,并依据实际获得的保费收入计量.保险成本应依据“配比原就”运算并结转,即在收入实现的当期,运算并结转与收入有“因果关系”的保险成本.但保险公司业务的特殊性使得保险公司难以严格地依据“收入实现原就”和“配比原就”来核算.在保险会计准就和制度中,各国主要依据各自对保险理念的懂得, 从比较宽泛的意义上规范保费收
4、入和保险成本的核算原就.美国财务会计准就第 60 号FAS00保险企业的会计处理和报告对保险核算的一般原就，保费收入的确认和理赔成本的确认等作了详尽的规定.依据FAS00的规定,保险合同应依据在其延长期内是否连续有效,划分为短期保险合同和长期保险合同,不同合同的保费接受不同的核算方法.该准就认为,短期保险合同只 为短期内的某个固定期间供应保险爱惜,其保费收入将用来补偿投保大事产生的 预期理赔成本,而这些投保大事预期将在这个较短连续的一个固定期间内发生, 保险企业通常有才能取消合同或在某个合同期开头时调整合同条款,如调整保费 和供应的保险总额. 因此,短期保险合同的保费收入应当在供应保险爱惜时取
5、得, 并在这个较短连续的固定期间内均匀地确认.FAS60 认为,长期保险合同不同于短期保险合同,尽管在合同期内,预期的保单给付和供应的保险保证服务并不是- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -均匀地发生, 但是包括大部分寿险的长期保险合同的保费收入通常是均匀发生的, 因此,应当在实际收取时确认.对于万能险和投资连接险,针对保险人供应风险 保证所收取的保费,应确认为保费收入,而对于与保费一并收取的投资性质的金 额应当确认为负债. FAS60
6、 仍规定,对于长期保险合同所收取的储蓄性质的保费应当单独作为负债处理,并且应当在收取保费的当期和续保期间内,预提将来该 保单应给付投保人的负债.澳大利亚，德国，日本和荷兰等对保费收入的处理方法与美国类似,而法国和英国的做法略有不同.在法国和英国,保费收入也被分为短期保险合同收入和长期保险合同收入,其中长期保险合同收入的处理方法与美国类似,但对短期保险合同收入的规定略有差别.法国规定,短期保险合同保费应于收到时全额确认为保费收入,但与会计年度不一样的收入应通过未经过保费 即负债 的提取进行权责发生制的调整.英国规定,短期保险合同保费应于收到时全额确认为保费收入, 但尚未到期的部分应予以递延.在我
7、国,短期保险合同一般指保险期在1 年以内的保险,长期保险合同一般指保险期超过 1 年以上的保险.但保费收入的核算并不区分短期保险合同和长期保险合同.我国保险公司会计制度 以下简称制度针对全部的保险合同规定了保费收入确认的三条原就：一是保险合同成立并承担相应的保险责任.二是与保 险合同相关的经济利益能够流人企业.三是与保险合同相关的收入能够牢靠地计- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -量.保费收入的量应依据保险合同规定向投保人收取的金额确
8、定. 制度仍规定, 对于财产保险等短期保险,在会计期末应当依据保费总额的确定比例提存未到期责任预备金.对于寿险，长期健康险等长期保险应当依据保单净值全额提存长期责任预备金.关于保险成本,即保险人在当期及预期理赔和给付投保人的主营业务成本,中国和美国等其他国家基本上都接受了权责发生制的做法.方面对于本期发生的赔款和给付金额予以人账,另一方面对已经发生尚未赔付或预期将要发生的赔案或给付都计提相应的预备金,列在负债中.我国也通过未决赔款预备金计提了这部分性质的负债.二，中外保费核算的差异剖析通过以上介绍可以看出,中国与美国，英国，法国，德国等主要发达国家基本上都是接受权责发生制核算保费收入和保险成本
9、的,但由于保险业务的特殊性,在各国保险公司准就或制度中,保费收入基本上都同时接受了收付实现制和权责发生制,以确保保费收入在真正的实现期间确认,同时,对保险成本与保费收入的配比期限也放宽到了相当长的合同期限内,以确保这种配比.中外在保费核算的原理上并没有太大的差别,但这种理念在中外保险准就和制度的实际应用中却产生了确定的差异,主要表现在：1，美国等发达国家都分别规定了短期保险合同和长期保险合同保费收入的核算方- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - -
10、 - -法.对于短期保险合同的保费收入, 它们主要实行在保单有效期内“递延或分摊” 的方法进行确认,除法国等少数国家外,一般不计提未经过保费.对于长期保险 合同的保费收入,一般在收到保费之时确认,并计提未经过保费.我国对保费收入的核算不区分长短期保险合同, 制度规定任何保费都是在收到时确认, 但制度要求财产险等短期保险和寿险等长期保险分别计提未经过保费,这种做法使得我国保费收入的核算在实质上也划分了层次,其中长期合同保费收入的核算与国外流行的做法没有太大差别,而短期合同保费收入的核算就与法国比较类似.2，美国等一些发达国家将长短期保险合同的划分标准定位在“是否在延长期内有效”,而我国对于长短期
11、保险合同的划分标准定位在“1年”.由于这种分类标准不同,同一份保单在不同国家可能被认定为不同类型的保险,在保费收入确认时也将会产生差异.3，我国制度中没有明确规定长期保险合同中所包蕴的因储蓄因素而获得的收入的会计处理方法,只是原就地规定了保费收入应当依据实际从投保人取得的金 额人账.而美国 FAS60 等准就中明确规定,保险公司在收到的保费中,对收取的储蓄性质的收入应当单独作为负债处理,不应当确认为保费收入.这方面的差异 实质上是保费收入计量口径上的差异.三，保费核算差异对会计信息的影响1，划分长短期保险合同收入的影响- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 8 页可
12、编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -美国等一些发达国家区分长短期保险合同的目的,是对两类合同收入接受不同的 核算方法. 从保险收入的内涵来看, 长期保费收入和短期保费收入的确有所不同.一般地讲,短期保险的保费与保险风险有直接关系,保险金额越大,保险时间越 长,保费越高.而长期保险由于具有储蓄性和投资性的特点,其收入中包含有储 蓄，投资等因素,风险因素不是惟一的,保费收入与保险期限也不是确定的比例 关系,因此,理论上讲,假如能够依据保费收入的不同特点,正确划分长短期保 险合同,并分别核算保费收入,将有利于供应更
13、加精确的会计信息.美国等一些发达国家目前对短期保费收入主要接受“递延和摊销”模式核算,其 实这种模式只是简洁地使每期保费收入平均化,就像将预收的房租每月递延确认 为收入一样,但保险不同于租房,从保险的角度看,未确认的保费应当反映保单 的未到期责任风险,而不是会计上的未摊销收入.可见,这种核算方法并不完善.而我国对短期保险合同收入实行的提存确定比例未经过保费的做法也不能真正反 映未到期保险责任,因而,也不是最完善的方法,但这种方法比较简洁,有利于 实际操作.2，长短期保险合同划分标准的影响长短期合同确认标准的恰当性准备了对长短期合同收入分类核算的有效性,恰当 的划分标准可以精确区分长短期保险合同
14、收入,从而精确供应保险收入信息.从 保险理念上看, 美国以“合同是否在延长期内有效”为标准区分保险合同的做法,- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -比较符合保险业的行业惯例,而我国以“1年”作为划分的标准比较符合会计核算的惯例.从保险的角度看,美国划分长短期保险合同的标准将会提高保险公司 会计信息的精确性.但是,从会计的角度看,美国的分类标准缺乏明确性,会计人员主观判定的空间较大,结果可能会“导致目前会计原就和会计实务的非预期变化”,影
15、响会计信息的可比性.关于这一点,美国财务会计准就委员会FASB的一些询问专家,曾建议 FASB“应当明确阐明区分 长短期保险合同 的标准”，“应当以保险合同的期限为基础区分 长短期保险合同 ”等.总之,长短期保险合同划分的标准不仅应当合理,而且应当便于操作.我国对长短期保险合同的划分标准,虽然从保险的角度看,缺少确定的合理性,但是,便于会计人员的操作.3，保费收入计量口径的影响理论上讲,保费收入应当反映保险公司在供应风险保证业务中获得的收入,因此, 长期保险合同中包蕴的储蓄性质的收入应当单独处理为负债,否就,会影响保险公司会计信息的真实性.目前我国对长期保险合同收入接受的是“计提长期责任预备金”的做法,因此,一些传统保单中包蕴的储蓄性质的金额,通过这种预备金被记人了
