《2022年会计实务：“先补亏、后捐赠、再加扣、投资抵免”顺序的计算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年会计实务：“先补亏、后捐赠、再加扣、投资抵免”顺序的计算（8页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -“先补亏，后捐赠，再加扣，投资抵免”次序的运算某企业 2005 年会计利润 2400 万元,年末账面预提所税 792 万元, 当年已预交所得税 560 万元,“应交税金 - 应交所得税”贷方余额 232 万元.当年争论开发费用发生额为 48 万元,上年发生该项费用 32 万元,该项费用符合税前扣除优惠条件,并得到税务机关确认.“营业外支出”有两笔支出,一笔为通过民政部门向某遭受自然灾难地区捐赠 120 万元.二是通过民政部门向某老年社会福利院捐赠32 万元.该企业依据国家产业政策投资某技改项目,分两次于
2、2004 年购置所需国产设备 800 万元,于 2005 年购置国产设备 640 万元,均取得有效发票.该企业开业以来各年度经税务机关确认的应纳税所得额如下：2002 年为一 41.6 万元. 2003 年为 38.4 万元.2004 年为一 80 万元. 该企业当年同时适用“补偿亏损”，“公益救济性捐赠”，“技术开发费加扣”，“投资抵免”四项税收政策,因此, 如何按先后次序运算是关系企业正确享受国家税收优惠政策的一个重大实务问题. 一是企业发生亏损补亏，捐赠的正确运算次序. 企业所得税暂行条例第六条第四项规定,纳税人用于公益，救济性的捐赠,在年度应纳税所得额百分之三以内的部分,准予扣除.依据
3、该规定,运算捐赠扣除时,一般应作为纳税调整的最终一个项目.而补偿亏损只是纳税调减的一个正常项目,因此,“年度纳税所得额的 3”应当是补偿了以前年度亏损后的应纳税所得额.所以,补亏与捐- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 4 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -赠的运算次序应当是是“先补亏,后捐赠”,以免少扣除正值的捐赠项目.二是加扣政策的限制准备了运算次序在“捐赠”之后. 企业技术开发费税前扣除治理方法 国税发 199949 号 第四条规定,纳税人发生的技术开发费比上年实际增
4、长 10 含 10 以上的, 经税务机关审核批准, 答应再按技术开发费实际发生额的 50,抵扣当年度的应纳税所得额.第六条规定,纳税人技术开发费比上年增长达到 10以上, 其实际发生额的 50如大于企业当年度应纳税所得额的, 可准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分.超过部分,当年和以后年度均不再予以抵扣.亏损企业发生的技术开发费可以据实扣除,但不实行增长达到确定比例抵 扣应纳税所得额的方法.由此可见,“加扣”只适用于盈利的企业,而这个“盈 利”是指加扣作为应纳税所得额调整程序前的盈利.“加扣”政策的上述限制决 定了其运算的次序必需在“捐赠”之后.三是投资抵免是最终确定应纳所得税的环节.技术改造国
5、产设备投资抵免企业所得税暂行方法 财税1999290 号 其次条规定,凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的 40可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免.第五条规定,企业每一年度投资抵免的企业所得税税额, 不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额.假如当年新增的 企业所得税税额不足抵免时,未予抵免的投资额,可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额连续抵免, 但抵免的期限最长不得超过五年. 因此,- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 4 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品
6、word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -运算投资抵免所得税的依据是“新增税款”,应当第一确定当年度考虑投资抵免因素之前的所得税额,然后依据新增税款来确定当年抵免额,所以投资抵免是对最终应纳企业所得税额的直接优惠.依据上述相关政策的分析与介绍,该公司应纳税额运算过程为：1先补亏.2002 的亏损 41.6 万元由 2003 年的 38.4 万元补偿,余下 3.2 万元可用 2005 年所得补偿, 2005 年的利润也用来补偿2004 年的 80 万元亏损.补偿后, 2005 年度应纳税所得额 =2400-3.2-80=2316.8万元 . 2后捐赠
7、.依据财政部，国家税务 总局关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知 财税200097 号 的规定, 对于纳税人通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性，非营利性的老年服务机构的捐赠,在缴纳企业所得税前准予全额扣除,所以不作纳税调整.另一笔向灾区捐赠纳税调整运算如下：答应扣除的捐赠额 =2316.8+120 3 =73.104 万元应纳税所得额 =2316.8+120-73.104=2363.696 万元3 再加扣.技术开发费增长幅度 =48-32 3210 =50 10 应纳税所得额 =2363.696- 4850 =2339.696 万元应纳所得税额 =2339.69633 =772.10
8、 万元 4 最终是投资抵免. 2004 年度由于应纳税所得额小于 0,所以 2004 年度购置的国产设备只能在 2005 至 2021 年期间抵免. 2004 年购置国产设备的抵免额： 新增税额 =772.10-02003 年应纳所- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 4 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -得税额 =772.10 万元 ,大于 320 万元800 40 ,可以抵免 320 万元. 2005 年购置国产设备的抵免额： 新增税额 =772.10-02004 年应
9、纳所得税额 =772.10 万元 ,大于 256 万元640 40 ,可以抵免 256 万元.抵免后, 2005 年实际应纳所得税额 =772.10-320-256=196.1万元 52006年 1 月调整账务的处理：企业多提所得税额 =792-196.1=595.9 万元 ,应予冲回,会计分录为： 借：应交税金 - 应交所得税 595.9贷：以前年度损益调整595.9借：以前年度损益调整595.9贷：利润支配 - 未支配利润 595.9调账后,“应交税金 - 应交所得税”同账户借方余额为： 595.9-232=363.9 万元 ,表示企业多预缴的所得税,依据企业所得税暂行条例实施细就第五十三条规定,纳税人在年终汇算清缴时,多预缴的所得税税额,在下一年度内抵缴.假如下一年度抵缴后仍有结余,或下一年度发生亏损,应准时办理退库.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 4 页可编辑资料 - - - 欢迎下载
