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1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -企业年金纳税案例详解依据企业年金试行方法 （劳动和社会保证部令第 20 号）第三条的规定,可以建立企业年金要符合 3 个条件,即依法参加基本养老保险并履行缴费义务.具有相应的经济负担才能.已建立集体协商机制.“可以建立”一词说明,企业年金是在政府强制实施的公共养老金或国家养老金之外,企业在国家政策的指导下, 依据自身经济实力和经济状况建立的,为本企业职工供应的确定程度的退休收入保证的补充性养老金制度,是一种企业行为.国家税务总局关于企业年金个人所得税征收治理有关问题的通知（国税函2021694 号）第六
2、条规定,本通知所称企业年金,指企业及其职工依据企业年金试行方法的规定,在依法参加基本养老保险的基础上,自愿建立的补充养老保险.国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告 （国家税务总局公告 2021 年第 9 号,以下简称 9 号公告）又对国税函 2021694 号文件的有关规定作了补充.在此,笔者提示,企业年金在运算缴纳个人所得税时, 应留意以下 6 个问题.企业年金无个人所得税税收优惠依据国税函 2021694 号文件第一条规定,企业年金的个人缴费部分,不得在个人当月工资，薪金运算个人所得税时扣除.也就是说,企业年金个人缴费部分,- - -细心整理 - - - 欢迎下载 -
3、- -第 1 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -一是不得作为费用在运算缴纳工资，薪金个人所得税时予以扣除.二是要并入当月个人工资，薪金所得中运算缴纳个人所得税.例 1,甲公司实行年金方案,公司总工程师李某月工资10000 元, 2021 年 12 月,公司已向其年金账户缴存当月应缴金额3000 元,其中企业缴费 2000 元，个人缴费 1000 元.该月李某应缴多少个人所得税？由于年金中个人缴费 1000 元,不得在其当月工资，薪金中扣除,因此,李某应缴工资，薪金个人所得税745 元（100
4、00 3500） 20% 555.国税函 2021694 号文件其次条第一款规定,对于企业年金的企业缴费,计入个人账户的部分（以下简称企业缴费） ,是个人因任职或受雇而取得的所得,属于个人所得税应税收入,在计入个人账户时,应视为个人1 个月的工资，薪金（不与正常工资，薪金合并） ,不扣除任何费用,依据“工资，薪金所得”项目运算当期应纳个人所得税款,并由企业在缴费时代扣代缴.也就是说,企业年金企业缴费部分在运算缴纳个人所得税时,一是不得与正常工资，薪金合并.二是必需单独作为个人 1 个月的工资，薪金所得且不得扣除任何费用.三是比照“工资，薪金所得”项目运算当期应纳个人所得税款.续例 1,企业年金
5、中企业缴费部分,李某应缴个人所得税：200010% 10595（元）.两项合计李某应缴个人所得税 840 元（745 95）均由企业代扣代缴,李某实际税- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -收拿到的工资为 8160 元（ 10000 1000 840）.月工资收入低于费用扣除标准的年金不征税由于国税函 2021694 号文件对企业为月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金的征税问题不够明确,因此9 号公告规定,企业年金的企业缴费部分
6、计入职工个人账户时,当月个人工资，薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费 之和未超过个人所得税费用扣除标准的,不征收个人所得税.个人当月工资，薪 金所得低于个人所得税费用扣除标准,但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的,其超过部分依据国税函2021694 号文件其次条规定缴纳个人所得税.例 2,乙公司实行企业年金方案,员工张某今年2 月，3 月的工资分别是 2400 元，2800 元,公司按月为其年金企业缴费1000 元,张某的年金如何申报缴纳个人所得税？2 月张某的工资与公司为其缴纳的年金之和是3400 元（ 24001000）,达不到工资，薪金个人所得税费用扣除标准
7、3500 元,企业年金不需要缴纳个人所得税. 3 月张某的工资与公司为其缴纳的企业年金之和是 3800 元（ 2800 1000）,超过了工资，薪金费用扣除标准 3500 元,应纳税所得额为 300 元（ 3800 3500）,张某的年金需要申报缴纳个人所得税 9 元（ 3003%）.合并期限缴费的年金应纳税额多- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -国税函 2021694 号文件其次条其次款规定,对企业按季度，半年或年度缴纳企业缴费的,
8、在计税时不得仍原至所属月份,均作为1 个月的工资，薪金,不扣除任何费用,依据适用税率运算扣缴个人所得税.因此,假如企业不是按月缴费, 而选择按季度，半年或年度一次性缴费,就会由于个人所得税累进税制而使个人承担更高的税负.续例 1,假如年金企业缴费部分,该公司平常每个月不缴存,而是年终一次性缴纳,并于 2021 年 12 月一次性办理了全体职工全年的企业缴费手续,就该月李某年金应申报个人所得税4995 元（ 20001225% 1005）,税负比按月缴存高出4.38倍（ 49951295）.因此,企业应尽量选择按月缴存,这是税负最轻的方式.未归属个人部分可申请退税国税函 2021694 号文件第
9、三条规定,对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分,其已扣缴的个人所得税应予以退仍.具体 运算公式如下： 应退税款企业缴费已纳税款 （1实际领取企业缴费已纳税企业缴费的累计额） .参加年金方案的个人在办理退税时,应持居民身份证，企业以前月度申报的含有个人明细信息的年金企业缴费扣缴个人所得税报告表复 印件，解缴税款的税收缴款书复印件等资料,以及由企业出具的个人实际可 领取的年金企业缴费额与已缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明,向主管税务- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料
10、- - - - - - - - - - - - - - - -机关申报,经主管税务机关核实后,予以退税.由于企业年金和股票期权相像,具有留住企业人才的作用.因此,很多企业年金方案中对于职工享受企业年金都有一些限制性规定.假如员工未达到服务年限中途离职或发生其他不符合年金授予条件的情形,企业将可以随之终止年金合同.因此,对于个人而言,由于最终没有得到这笔年金,就存在多缴个人所得税而需要退税的问题.续例 1,假如该公司为李某按月缴存年金已满2 年,企业缴费金额合计 48000 元.双方商定李某要服务 5 年才能拿到企业缴费 100%的归属比例.今年初,李某因故提前离开企业,依据商定,李某只能领取企
11、业缴费部分的40%（25100%）,即 19200 元（ 4800040%）.此时,应按如下方式运算应退税款：2021 年 1 月2021 年 8 月,年金已纳税 3500 元（200015% 125） 20.2021年 9 月2021 年 12 月年金已纳税 380 元（200010% 105） 4,合计 3880 元（ 3500380）.应退税款 2328 元 3880（ 11920048000）.以前年度年金未扣税的处理方法由于国税函 2021694 号文件对以前年度企业缴费部分未扣缴税款的运算补税问题不够明确,因此 9 号公告规定,对企业年金企业缴费部分以前年度未扣缴税款的,在运算应补
12、缴税款时,第一应依据每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率,再依据国税函2021694 号文件第五条规- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -定运算个人实际应补缴税款.职工月平均工资额当年企业为每一职工据以运算缴纳年金费用的工资合计数企业实际缴纳年金费用的月份数,公式中的工资合计数不包括未计提企业年金的奖金，津补贴等.纳税年度内每一职工应补缴税款当年企业未扣缴税款的企业缴费合计数适用税率速算扣除数,公式运算结果如
13、小于 0,适用税率调整为 5%,据此运算应补缴税款.例 3,丙公司实行企业年金方案,2021 年公司按月为员工殷某年金企业缴费全年累计 1800 元, 2021 年殷某全年工资收入为116000 元,其中包括未计提企业年金的奖金，津补贴等20000 元.工资，薪金部分应缴个人所得税,公司已按规定代扣代缴,但年金未扣税,如何补缴年金个人所得税？第一依据补缴年度每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定殷某个人适用税率. 2021 年殷某计提年金的月平均工资是8000 元（116000 20000）12,超过了工资，薪金费用扣除标准,因此,年金需要补税.2021 年殷某月应纳税所得额是 60
14、00 元（ 8000 2000）,适用税率是 20%,应补缴税款 -15元（180020% 375）,小于 0.依据 9 号公告规定,运算结果如小于0,适用税率调整为 5%,据此运算应补缴税款.因此,殷某年金应补缴个人所得税90 元（18005%）.税收征管的有关规定国税函 2021694 号文件第四条规定,设立企业年金方案的企业,应依据个人- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -所得税法和税收征管法的有关规定,实行全员全额扣缴明细申报制度.企业要加强与其受托人的信息传递,并依据主管税务机关的要求供应相关信息.对违反有关税收法律法规规定的,依据税收征管法有关规定予以处理.这就是说,实行企业年金方案的企业,假如不履行全员全额扣缴明细申报义务,将会受到税务机关的依法处理.实际上履行全员全额明细申报,既关系到企业以后的退税,又关系到纳税人的切身利益.企业只有履行了纳税申报手续,才能更好地爱护好自身的合法权益.小编寄语：会计学是一个细节致命的
