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1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -企业养老金的核算原就与会计处理一，养老金方案概述养老金是指支付给离退休人员用于保证日后生活的货币额,其本质是劳动力价值的一部分.依据“劳动酬劳观”,养老金与劳动者的工资一样,属于劳动力再生产费用的一部分,两者都是劳动力价值的实现形式.所不同的是,养老金是劳动者一生劳动酬劳分期支付中的延期支付部分,而工资就是即期支付部分,企业员工退休后领取的养老金,是以其在职时供应的服务为依据的,因此,养老金的根本性质是“递延工资”.养老金方案（ pension plan ）指一种企业和职工之间关于职工退休后养老金支付的
2、协议,企业承诺在职工退休时,按协议上规定的方法,运算给付确定的养老金.企业将养老金方案作为其对职工工资酬劳方案的一部分.根 据 国际 会 计 准就第 19 号, 养 老金 方案 分 为规 定缴 费 方案 （ defined Colltribution plans ）与规定福利方案（ defined benefit plans ）.规定缴费方案是指企业定期缴付确定数额的退休基金给独立的第三方（信托机构）保管,由第三方到期支付雇员退休金.规定福利方案指只要职工退休时,企业有履行支付退休金的义务,企业是否按时提取退休基金就由企业准备.但有时两者并没有明确的界限,在某种程度上可以从不确定性角度来进行判
3、定,即看不确定性所引起- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -的风险（主要指投资风险）由谁来承担.在规定福利方案下,由企业确保养老金 的最终支付,企业承担由不确定性所导致的投资风险.而在规定缴费方案下,企 业把由不确定性所导致的投资风险,转移给了个人.在规定缴费方案下会计处理 较简洁,而在规定福利方案下,由于存在一些不确定性事项,会计处理特殊复杂.二，核算原就既然劳动酬劳观下养老金方案会计处理的关键问题,是在职工为企业供应服务的 当期确认
4、相应的养老金费用, 那么在会计核算时就应表达权责发生制原就和配比原就.第一,在当期确认费用符合养老金的基本属性,也是权责发生制原就的要求.如前所述,养老金就其属性而言,是“递延工资”.既然养老金是劳动力价值的组 成部分, 是劳动酬劳的一部分, 那么职工对这部分附加价值就有请求权和追索权, 企业也不能无偿占有职工的这部分权益.因此在职工供应服务期间,企业在支付工资的同时, 仍要准时确认和计量这部分延期支付的附加价值,并计入当期成本.企业在获得了职工供应当期服务的权益时,也就负有了确认养老金负债的义务.所以,企业的养老金费用必需在相关的权益义务发生当期进行确认和计量,作为企业生产经营活动的必要费用
5、.养老金费用的分期计入,是与权责发生制原就相一样的,是权责发生制原就内在要求的表达.其次,养老金费用的当期确认也是配比原就的要求.从职工为企业供应服务到领- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -取养老金的全过程,主要历经三个环节,即养老金费用的发生，养老金筹集和养 老金发放.这些环节是相互独立，相互分别的.养老金费用的发生是以职工供应 劳动为依据, 是其劳动酬劳的一部分, 而职工付出劳动的同时给企业制造了价值, 带来相应的经济收益,依据收
6、入费用配比原就,企业在核算费用时理应将发生时 的养老金费用计入当期经营费用, 只有这样才能正确反映出企业各期的经营成果.养老金在治理力一式上有基金方案和非基金方案两种.在基金方案下,养老金的 筹集和发放由基金组织负责,企业各期向基金组织的养老金支付是养老金负债的 清偿,而发放就是基金组织的业务范畴.而在非基金方案下,养老金一般由企业 自设部门特地治理,企业养老金的筹资行为只是为了筹集足够的资金以便到时有 才能偿仍养老金负债. 明显筹资行为与养老金费用的确认是两个不同的会计行为, 职工退休后企业发生的养老金实际支付,由于职工已不能给企业带来任何经济收 益,此时明显不应确认任何费用.综上所述,企业
7、在职工供应服务期间确认养老金费用,既反映了养老金的基本属性,也是会计核算中权责发生制原就，酉己比原就的要求.三，养老金会计处理规定缴费制下的会计处理.规定缴费制是企业依据各期提存的金额及基金的投资收益来确定养老金支付额的养老金方案.该方案下的会计处理比较简洁.企业各期所承担的养老金义务一般就是该期应提存的金额,而企业提存的金额由方案中- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -规定的运算公式确定.当企业每期实际提存时,其现行义务就得到履行.因
8、而, 依据权责发生制原就, 企业各期应确认的养老金费用通常就是当期应对的提存金, 它的会计处理只需在提存时借记“养老金费用”,贷记“现金”（实际提存时） 或“应对养老金” （尚未实际提存现金时） .假如企业各期应提存的数额与实际提存数额之间不等,就构成一项负债（应计费用）或是一项资产（预付费用）.规定受益制下会计处理一般包括以下内容：确认各期的养老金费用,确认各期应 缴纳的养老基金以及由此产生的资产与负债,确定各期已退休职工的实际养老金 支付额等.在养老金费用的确认中,除了要确认其主要组成部分当期服务费用 外,仍包括各种待摊项目.目前,西力一国家确认的规定受益制下养老金费用及 相关因素有当期服
9、务费用，前期服务费用，利息费用和基金资产的实际酬劳，精 算损益以及养老金方案的结算，削减和终止等.这样,养老金费用的确认必需就 这些项目分别进行.四，我国的养老金会计处理模式及其缺陷我国养老保险制度的改革是从1984 年在部分地区进行退休费用社会统筹试点开头的,经过十多年的不断探究,目前已建立起了一套基本适合我国国情的养老保 险模式.该模式的基本框架分为三个层次.第一层次是社会统筹与职工个人账户 相结合的基本养老保险.其次层次是企业补充养老保险.第三层次是个人储蓄性 养老保险.第一层次是养老保险制度中最重要的组成部分,它保证职工退休后的- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4
10、 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -基本生活需要,给付力一式是规定受益制与规定缴费制相结合,属于混合性的方案（HybridPlan ）,其中社会统筹部分属于规定受益制方案,而个人账户部分属于规定缴费制方案.其次层次是企业依据自己的条件和愿望,为本企业职工建立的养老保险,给付力一式是规定缴费制方案.第三层次是职工个人为自己的退休生活而做的一种预防性储蓄支配,给付力一式也是规定缴费制方案,该方案是一种个人行为,只是在个人生命期内或在家庭成员内部的收入再支配,并不是社会意义上的养老金方案.在我国,
11、养老保险是依据国家，企业，个人共同负担的原就,实行社会统筹与个人账户相结合, 由财政和社会保证部门统筹治理. 企业按期向社会保证部门拨付 -定数额的资金,存在着企业养老金费用的确认问题.目前我国养老金确认的原就实行的是收付实现制,养老金放在“治理费用”中作为期间费用核算.发生资金拨付时,按计提的金额直接借记“治理费用”科目,贷记“银行存款”科目,将养老金费用的确认和养老金的筹集两个环节合二为一.这种处理力一法违反了上述两项会计核算原就.其一,它根本没有表达权责发生制的要求.正如前述,养老金的性质是一种“递延工资”,是职工在工作期间为企业服务所赚得的劳动酬劳的一部分.从时间上看,企业支付养老金和
12、负担养老金的义务形成于其在职期间.故在确认养老金费用时应遵循“权责发生制”的原就.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -其二,不符合配比原就的要求.依据收入费用配比原就,企业应将发生时的养老金成本计入当期费用,只有这样才能反映出企业各期的经营成果.由于在发生养老金支付行为时,职工已无法再给企业带来经济效益,明显这种费用不应确认为支付期内的成本.五，结论囿于我国目前实际,尚不具备实行规定福利制下的会计处理力一式的条件,同国际惯例有着确定的
13、差距,仍是应当按规定缴费制来进行.1. 企业基本养老金费用的会计处理.当期养老金的计提作为“统账结合”的基本养老金,企业只需按在职职工工资总额加养老保险有关费用之和的确定比例提取拨付给社会保险基金治理机构.企业每期向社会保险基金治理机构拨付的基本养老金,只需在提拨时计入当期损益,列入相应的成本费用账户,也可考虑借鉴国际惯例,设置“养老金费用”账户,特地核算计提的养老金费用.对以前年度基本养老金的补提.我国现行养老保险制度面临的突出问题是,在制度转轨时期,对职工以前年度的基本养老金如何补偿.为了保证社会保险基金治理机构有足够的资金运转,同时为了爱护职工享受正值的基本养老保险权益,就应当对职工以前
14、年度的基本养老金进行补充计提.至于补提的资金来源及力一式如何,补提多少,补提的基本养老金如何计入成本费用等,是个复杂问题,已引起社会各界的关注,需要做进一步的探讨.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -2. 企业补充养老金费用的确认.企业补充养老金由企业按国家规定,在按时足额缴纳基本养老金后,依据企业的经济承担才能,由企业与职工共同协商确定养老金的补充力一式，待遇标准，发放形式及经办机构等.我国企业补充养老金的给付形式是规定缴费制,补充
15、养老金费用也应按规定缴费制来确定.企业为补充养老金个人账户的供款,一般依据不超过本企业职工工资总额的确定比例计提,对有特殊贡献的人员,可以规定较高的供款水平.因此企业各期应确认的补充养老金费用通常就是当期应计提数.如何对补充养老金费用进行会计处理,我国仍没有明确规定.然而企业的补充养老金方案属于半强制性的,它不同于强制性的基本养老金方案,假如对补充养老金费用的会计处理不做必要的引导与约束,一些企业就可能巧立名目,以给职工计提补充养老金费用之名,态意转移收入,导致国有资产流失.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。
