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1、第1章 绪论1.1研究背景及意义在当前时代中，我国大部分企业都在积极进行企业转型，这是因为当前时代快速发展，如果企业不能跟上时代潮流，将会导致企业内部问题层出不穷。但是我国大部分企业都不能较好重视内部审计工作，从而导致内部审计工作一直难以起到较好效果，无法对企业内部各项运行进行谨慎评估，并根据其具体内容提出解决方法。这样导致企业运营速度越来越慢，从而出现一系列运行中存在的问题。基于这种情况，就需要不断改善企业中审计制度相关问题，才能确保企业更好发展，这对于企业的发展而言极其重要。而且我国的市场经济体制以及经济环境随着国内经济的增长变的更加的复杂，各个企业都存在舞弊的现象，企业如何通过内部审计来
2、做好舞弊的防治工作是企业未来发展必须要重视的事情。1.2研究目的近几年国内外频繁的爆出会计舞弊案件，在这些案件中，会计人员可以非常容易的挪用公司资金，而且很难被人们发现，这种情况引起了多方关注，各个企业开始重视内部审计的重要性，内部审计是舞弊防治的诸多方法中最为实用、效果最好的方法。但是随着市场经济体制变的越来越复杂，企业业务数量也会逐渐增多，内部审计如何适应市场经济体制的变化，在企业发展中发挥应有的作用，是我们研究的目的。1.3研究思路首先运用文献研究法借助于网络、图书馆、档案馆等工具，广泛的检索、收集国内外有关内部审计面临的问题及策略文献的研究资料，建立资料库， 以便可以掌握真实的数据，并
3、对这些数据进行认真地归纳总结、科学的分析，然去伪存真，从里面获取能为论文所用的相关资料、信息，为本课题提供客观可靠的理论依据。然后运用系统分析法，以问题为导向、围绕我国内部审计监督问题，充分调研，最终提出合理的解决对策。1.4相关理论简介健全的内部审计制度，可为外部审计提供可信赖的资料，减少外部审计的工作量。在中国，内部审计不仅是部门、单位内部经济管理的重要组成部分，而且作为国家审计的基础，被纳入审计监督体系。第2章 企业发展过程中内部审计的作用随着经济全球化的时代逐渐到来，我国的企业市场竞争越来越激烈，相应的也会产生更多的市场风险，作为公司治理的重要手段，内部审计在此过程中发挥着非常重要的作
4、用，防范和避免经营，财务等风险，建立健全的内部审计是公司生产经营成功的关键，保证了公司的经营活动。是可持续发展自然运作的重要力量。内部审计对于企业发展有着非常重要的作用，可以帮助企业管理层监督员工纪律性，以及避免公司财务出现问题，保证企业财务报告的真实性。但是，中国企业的内部审计仍然薄弱，甚至成为制约企业健康发展的主要因素。内部审计制度建设的科学性和合理性，是企业践行内部力量、提高质量、增强免疫力的行动，是公司适应不断变化的形势、规范管理行为、有效规避风险的必然选择。完善的内部审计制度是公司规范管理、防范经营风险、促进战略目标实现的重要依据和保障。第3章 广天食品有限公司内部审计现状及案例分析
5、3.1 广天食品有限公司内部审计现状广天食品有限公司主要以罐装类产品以及果汁作为主营生产产品，自身拥有多个罐头以及果汁生产车间，广天食品有限公司内部审计经过二十几年的发展，最初的审计任务主要是为了纠正企业财务人员在进行财务工作时犯下的错误，达到整理账目的作用，但是随着企业发展规模的壮大，企业也开始出现舞弊现象，所以广天食品有限公司的审计部门也将工作的重点放在了查找公司内部财务舞弊现象上，通过审计人员抽查相关财务表以及实地考察，来降低企业内部人员出现舞弊的现象。但是企业内部审计部门的壮大没有跟上企业发展的步伐，企业的扩张速度较快，企业内部审计工作因为缺乏主动性，尚未能真正融入的管理企业中。本人将
6、从以下几个方面对广天食品有限公司内部审计的现状进行描述:3.1.1内部审计机构的设置情况广天食品有限公司在成立之初，由于企业规模有限，所以并没有专门设立审计部门，企业的审计工作也仅仅是在每个季度开始时，由会计人员对上个季度的财务报表进行查证，找出错漏。但是随着企业发展规模的壮大，企业不断对外扩张，企业内部财务人员的数量也开始增多，企业为了规范企业内部员工的行为，避免出现财务舞弊现象，企业专门组织了掌握审计知识的一部分财务员工组成了审计部门。但是审计部门的管理人自身缺乏审计知识，而且企业的重点也没放在审计部门上，建立审计部门只是为了完善企业内部结构。3.1.2内部审计制度的制定情况广天食品有限公
7、司的章程及相关的管理制度都未明确内部审计的地位、工作职能、工作规范，审计部门没有专门的工作手册，也没有制定内部审计人员的岗位职责。只是在2010年制定了关于工程造价的审计办法，到目前为止，尚未制定其他相关内部审计制度。因此内部审计工作显得无所适从，工作没有主动性，只是根据领导的指示被动开展审计工作。3.1.3内部审计人员情况广天食品有限公司在内部审计部门共有6名工作人员。有3名全职审计员，他们都是金融专业。然而，在集团公司没有关注内部审计工作的情况下，一名金融专业人员离职随后企业招聘了一个专业是项目成本的员工担任审计人员。广天食品有限公司规模发展成集团后，审计人员的分配不能满足集团管理的需要。
8、此外，审计师的知识结构相对简单，缺乏财务和管理专业人员，缺乏现代化综合审计人才。3.1.4内部审计工作开展情况广天食品有限公司内部审计工作目前以财务报表审计为主，除了基本的监察企业财务部报表是否存在错误之外，更重要的是调查企业是否有财务人员存在舞弊现象，这是企业内部审计的主要工作内容。审计工作的范围较为狭窄，缺乏作为，不利于工作开展。3.2广天食品有限公司内部审计案例分析3.2.1企业背景资料根据广天食品有限公司发布的2016年财务信息我们可以知道，广天食品有限公司的资产总额达到了5200万元，负债2650万元、所有者权益2662万元、主营业务收入1203.25万元，主营业务成本1094万元，
9、净利润512万元；资产负债率50%，净资产报酬率1.94%，每股净资产1.32元，每股收益0.13元。广天食品有限公司由于需要开拓省外业务，所以在J省开设了一个销售部门，该销售部门与企业的生产以及财务部门分处两地，销售部门负责打开J省的产品市场，在J省的销售部门人员构成主要有一位总负责人两位副经理以及16名销售人员共同负责。这些销售人员承担着的售卖员以及业务员的工作，既负责售卖商品也负责联络客户。除此之外还有一名总部派来的负责与企业其他部门联系的综合人员，该名综合人员不仅需要联系总部还需要调整销售部门与其他部门之间的工作，最后还有3名财务人员负责销售部门的财务处理。2017年初，广天食品有限公
10、司总部派遣了一个审计小组对企业的财务情况进行审计调查，在审计的过程中，发现了企业存在财务舞弊的现象，审计小组向总部反馈，总部决定让审计小组进一步调查。3.2.2审计过程销售部门的财务收入主要来自于销售收入，所以审计小组主要审查了企业的销售收入动向，在调查之后，发现企业的销售收入出现了少记录的现象。广天食品有限公司近三年的主要财务指标如表2-1所示：表2-1广天食品有限公司主要财务数据表项目2014年2015年2016年主营业务收入1021.631553.631203.25主营业务成本864.591363.531047.19毛利率15%13%9%营业费用13.1116.3312.84项目2014
11、年2015年2016年管理费用5.526.884.17净利润811.911648.03513.68根据广天食品有限公司最近三年的财务报表我们可以看出来，收入在前两年呈现递增的趋势、但是在2016年却出现了收入毛利率全面下降的情况，虽然由于市场环境的原因，广天食品有限公司的产品销量有所下降，但是反映在财务报表中的数据下降幅度过大，这一点让审计小组的会计人员发现问题。审计小组的会计人员通过询问销售部门的财务人员了解情况，销售部门的财务人员介绍到，广天食品有限公司在Y省的销售业绩主要是由数量众多的小客户组成，客户数量较多，单笔的成交额数值较小，财务部门人手有限，很难完全覆盖所有客户资料，而且因为在2
12、016年出现过计算机故障，使得一部分客户资料丢失，这使得销售业务受到了影响也直接影响了企业销售收入。但是这个理由无法解释为了企业的毛利率出现了极大的下跌情况，仅仅只能够说明企业收入降低的主要原因。审计人员认为这种情况可能存在财务人员私自贪污企业收入的情况，由于企业内部审计小组的人员数量较少，所以进行了凭证抽查，在审查之后确实发现了存在收入少记的现象，但是无法判断其他账单是否存在问题，由于人手有限，审计小组只能现针对发现的问题进行审查。不仅如此，在审计小组进行审计的过程中，还曾经受到了企业内部人员的举报信，举报信中提出，销售部门存在个别员工私自挪用企业收入的现象。根据审计小组发现的线索以及举报信
13、提供的线索，审计小组开始调查了2016年12月销量最好的白葡萄酒的销售单据，通过调查原始水单发现销售金额达到了28万元，但是记在账面上的数值仅仅只有8万元，在面对审计人员的询问时，销售部门的财务人员并不能解释明白，所以审计小组认为销售部门的财务人员存在财务舞弊的现象。随后审计小组成员开始向总部进行请示，但是由于广天食品有限公司的内部审计机构体系不合理，企业下达审计命令需要多个程序，所以请示时间较长，在过了几天之后总部下达了审计命令，审计小组开始着手调查具体的舞弊情况，由于自身人员数量较少，所以吸收了分部的一些财务人员成立了舞弊调查专项组。首先，审计人员核实了举报信的真伪，通过对销售部门的销售人
14、员进行调查询问之后，发现销售部门财务经理李某曾经在8月份的时候享受过公费旅游的福利。李某在海南享受了五天四夜的旅游福利，这极大的超出了广天食品有限公司日常的福利发放水平。审计小组在调查福利明细账单的时候，发现并没有这部分支出，李某旅游的这部分费用没有记录在每年上交的财务报表上，审计人员这种现象明显是舞弊的征兆，李某有非常大的嫌疑私自挪用企业的公款，为自己谋取福利。审计人员开始抽查凭证，希望能够截获李某进行财务舞弊的信息，在抽查过后审计人员已经可以证实，销售部门财务人员私自设立小金库的事实。因此，审计小组人员开始对财务部门的三名人员进行调查，在抽查经由他们手办理的记账凭证之后，所有的证据都指向了
15、李某，李某私自挪用公款实施财务舞弊的行为已经证实无误，随后企业对李某进行了处罚。广天食品有限公司通过内部审计抽查企业账目信息，在核实原始水单之后发现了其中不合理的地方，然后针对这些不合理之处进行着重调查，找到舞弊的违规人员，进一步找出企业内部控制，在一定程度上减少该领域舞弊发生的可能性。但是从上述事件中也能看出，目前广天食品有限公司内部审计存在的一些问题，不仅仅是企业审计部门职能混乱，也缺乏足够的审计人员从事审计工作，这对于企业未来发展非常不利。第4章 广天食品有限公司内部审计存在的问题4.1制度本身的缺失广天食品有限公司的创始人自身能力有限，对于一些管理制度方面的专业知识较为缺乏，管理企业全
16、凭自身的经验，没有制定一套合理的内部审计管理制度，这使得广天食品有限公司在发展过程中遇到瓶颈，无法适应当前的市场发展，无法有效的防止舞弊。而且广天食品有限公司的负责人不希望设立内部审计制度，因为这种制度会制约企业创始人的策略实施，会阻碍他们为自己谋私利的政策实施，这也在一定程度上助涨了会计人员进行舞弊操作的嚣张气焰。除了广天食品有限公司之外，还有许多企业负责人不设立内部审计制度就是为了能够更容易的偷税漏税，这类企业很难发展壮大。我国企业应该在不损害企业收益的前提下，构建符合企业发展战略的内部审计制度，坚决防治舞弊现象，保证企业利益不受侵害，这样才能促进企业发展。4.2 广天食品有限公司缺乏对内部审计的理解与重视大部分企业的管理者比较重视企业产品的销售与企业的生产经营，由于管理层的知识结构和文化水平，经常出现对企业内
