第二节 外币财务报表的折算【考点】外币财务报表的折算（★★★）（一）外币财务报表折算的一般原则1.境外经营财务报表的折算在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之于企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后的会计政策和会计期间编制相应货币的财务报表，然后再按照以下规定进行折算教材例14-14】甲公司的记账本位币为人民币，该公司在英国有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为英镑甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策实施控制甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目乙公司有关资料如下：212年12月31日汇率为1英镑=9.88人民币元，212年的平均汇率为1英镑=12.87人民币元，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1英镑=14.27人民币元211年12月31日股本为6000000英镑，折算为人民币85620000元：盈余公积为600000英镑，折算为人民币9000000元；未分配利润为1400000英镑，折算为人民币21000000元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积，乙公司212年提取的盈余公积为700000英镑利润表（简表）编制单位：乙公司 212年度 单位：万元项目本年金额（英镑）折算汇率折算为人民币金额一、营业收入240012.8730888减：营业成本180012.8723166 税金及附加5012.87643.5 管理费用12012.871544.4 财务费用1012.87128.7加：投资收益3012.87386.1二、营业利润450-5791.5加：营业外收入5012.87643.5减：营业外支出2012.87257.4三、利润总额480-6177.6减：所得税费用13012.871673.1四、净利润350-4504.5五、其他综合收益的税后净额六、综合收益总额350-4504.5七、每股收益所有者权益变动表（简表）编制单位：乙公司 212年度 单位：万元项目实收资本其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权益合计英镑折算汇率人民币人民币英镑折算汇率人民币英镑人民币人民币一、本年年初余额60014.27856260900140210011562二、本年增减变动金额（一）综合收益总额-200净利润3504504.54504.5其他综合收益的税后净利润-4704.5-4704.5其中：外币报表折算差额-4704.5-4704.5（二）利润分配提取盈余公积7012.87900.9-70-900.90三、本年末余额60014.278562-4704.51301800.94205703.611362当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。
资产负债表（简表）见表资产负债表（简表）212年12月31日 单位：万元资产期末数（英镑）折算汇率折算为人民币金额负债和所有者权益期末数（英镑）折算汇率折算为人民币金额流动资产：流动负债：货币资金2309.882272.4短期借款509.88494应收票据及应收账款2309.882272.4应付票据及应付账款3409.883359.2存货2809.882766.4其他流动负债1309.881284.4其他流动资产2409.882371.2流动负债合计520-5 137.6流动资产合计980-9682非流动负债：长期借款1709.881679.6应付债券1009.88988非流动资产：其他非流动负债909.88889.2长期应收款1409.881383.2非流动负债合计360-3556.8固定资产6609.886520.8负债合计8808694.4在建工程909.88889.2所有者权益：无形资产1209.881185.6实收资本60014.278562其他非流动资产40-395.2其他综合收益-4704.5非流动资产合计105010374盈余公积1301800.9未分配利润4205703.6所有者权益合计115011362资产合计203020056.4负债和所有者权益合计203020056.4外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润后的余额。
提示】外币报表折算差额，列示在“其他综合收益”项目中企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表链接】记账本位币的确定例题多选题】（2019年）企业外币财务报表折算时，下列各项中，不能采用资产负债表日即期汇率时行折算的项目有（ ）A.债权投资 B.盈余公积C.实收资本 D.合同负债【答案】BC【解析】所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算例题多选题】（2018年）下列关于企业外币财务报表折算会计处理表述中，正确的有（ ）A.“营业收入”项目按照资产负债表日的即期汇率折算B.“货币资金”项目按照资产负债表日的即期汇率折算C.“长期借款”项目按照借款的即期汇率折算D.“实收资本”项目按照收到投资者投资当日的即期汇率折算【答案】BD【解析】资产负债表中的项目采用资产负债表日的即期汇率折算，选项C错误；利润表中的收入及费用项目，采用交易发生日的即期汇率，也可以采用系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率的近似汇率折算，选项A错误例题判断题】（2016年）企业对外币资产负债表的未分配利润进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率（ ）。
答案】【解析】盈余公积和未分配利润项目的外币折算金额，与利润表项目的折算汇率选择一致，即交易发生日的即期汇率或者近似汇率，而不是资产负债表日的即期汇率例题判断题】（2014年）企业当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用”项目中列示 ） 【答案】【解析】企业当期产生的外币报表折算差额，应当列示于资产负债表的“其他综合收益”项目中2.包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理（客观题）企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，对于境外经营财务报表折算差额，需要在母公司与子公司少数股东之间按照各自在境外经营所有者权益中所享有的份额进行分摊已经体现在下面调整分录和抵销分录中：借：长期股权投资 贷：其他综合收益（含外币报表折算差额）借：实收资本（股本） 资本公积 其他综合收益（含外币报表折算差额） 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益企业存在实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：1.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目。
借：长期应付款（美元）【子公司记账本位币】 贷：长期应收款（美元）【母公司需要外币折算】借：其他综合收益 贷：财务费用【例题】甲公司（母公司）记账本位币为人民币，218年末长期应收款为100万美元，实质上构成了对乙公司（子公司）境外经营的净投资218年末汇率为1美元＝6.34元人民币219年末汇率为1美元＝6.35元人民币乙公司记账本位币为美元那么，219年末，甲公司在编制合并财务报表时：①个别财务报表： 长期应收款汇兑差额＝100（6.35－6.34）＝1（万元人民币）借：长期应收款（美元） 1 贷：财务费用——汇兑差额 1②合并财务报表：借：长期应付款 （1006.35）635【乙公司外币报表折算后结果】 贷：长期应收款 635【甲公司外币交易折算后结果】借：财务费用 1 贷：其他综合收益 12.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”。
如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述原则编制相应的抵销分录例题判断题】（2013年改编）企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入其他综合收益 ）【答案】 √（二）境外经营的处置企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目中与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分外币财务报表折算差额，转入处置当期损益例题判断题】（2018年）企业将境外经营全部处置时，应将原计入所有者权益的外币财务报表折算差额全额转入当期损益 ）【答案】√【例题单选题】（2010年）下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（ ） A. 资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算 B. 所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算C. 利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算 D. 在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转。