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1、 工业企业采购活动的增值税税收筹划方法分析 熊斌摘要：在目前的采购活动中，许多工业企业部门忽视了企业采购与税收筹划的有机结合，增加了企业的税负，也加高了企业的运营成本，降低了企业的竞争力。现从选择正确运输费用;规范采购合同;规范采购发票;合理选择购货对象四点，对采购活动中的各个涉税环节进行增值税纳税筹划并对此提出了选择恰当的购货时间;购进材料选择合适的涉税处理;利用购进扣税法进行纳税筹划等应对措施。关键词：采购活动;增值税;税收筹划：F810.42 ：A：1005-913X（2019）11-0155-02采购是工业企业的重要经营活动。物资采购过程中，采购时间、采购对象、不同用途会有不同选择，采
2、购扣款和运输成本模式的安排都会影响企业的税负或利润水平。因此，企业在物资采购过程中必须加强税收筹划，否则一旦不注意就会出现严重问题。一、选择正确运输费用按照我国税法规定，购买货物的纳税人支付的运费和销售货物的一般费用，可以按照运费结算凭证所列的运费和进项税额扣除。营改增之后，运输费增值税税率从7%改为11%。增值税纳税人收取运费应缴纳营业税或增值税，增值税纳税人可扣除运输增加额。为了减轻增值税负担，降低采购成本，增加企业的净利润，在采购活动中，货物运输计划的关键是找到货物减税的平衡点，然后进行进一步的分析。关于普通纳税人运输增值税车輛工程，可以获得燃料、备件和通常的维护修理和运作间接成本等物品
3、的专用发票。输入税收抵免可以根据适用的税率评估，假设可扣除材料不含税价R且17%的增值税税率应用，关联的增值税税率可知是17%R。二、规范采购合同采购中存在大堆可从源头控制的税务风险，标准化采购合同是最简单可行的方法之一。例如，在采购合同的期限与终止中，应尽可能规避如下合同。从付款到交货，在支付所有款项后，发票应由供应商制定。缘由在于在实践中，由于产品品质，技术规范和生产型等因素，购买者经常开具发票。质保会保留一年后支付，但不是全额。根据合同条款，购买者可能无法获得发票，不可以及时清理预付款账户并扣除进项税。于是，有必要根据买方支付的实际金额将合同条款从供应商变更为发票，这样就不会发现无法获得
4、发票而且不能扣除发票的情况。此外，在签订购买合同时，由于小额纳税，应在合同中明确规定购买价格的具体内容和税负。在普通采购项目中，要充分抓住进项税减免的具体规定，促进企业按照税法规定开展采购活动。第一，允许从增值税税额中抵扣进项税。凭证的抵扣税分为两项，一是增值税卖方取得的增值税专用发票上注明的税额，二是增值税专用发票因增值税增加、税款增加而征收的税额。第二，有两种计算扣除项目。一是购买产品进项税额的计算，根据产品收购价格和13%的扣除率产品收购发票或者销售发票，这是当前营业税扣除。进项税额的允许扣除率为购置价的扣除率乘以 13%。二是运输间接成本的应纳税额，普通的纳税人购买或者销售的货物金额以
5、及生产经营中支付的运输费用（货代除外），应当按照以下方式计算进项税额。运费结算单据中列出的运费和扣除率为11%，并且可以计算从进项税中扣除的运费发票类型，不包括一般纳税人获得的增值税运费配额发票。运费扣除的基础是运输单位发出的发票上注明的货运建设资金，不包括其他杂项费用，如装卸货物、保险业务和另外的与运费一起支付的杂费，即销项税额不得资产估值并减除。三、规范采购发票增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，现税率调整为13%。原适用10%税率的，现税率调整为9%。因此，企业在采购过程中必须注意及时开具正规发票，实施合理的财务管理制度。管理措施明确规
6、定在不同情况下，购买采购发票的情况。一是收件人购买商品，接受劳务从事其他经营活动时，应当按照规定取得发票，不符合规定的发票不得记入财务凭证。二是在异常情况下，付款人应向收件人开具发票。购买材料时，必须严格按照增值税发票的管理办法和实施细则制定发票，采购发票必须标准化。四、合理选择购货对象倘若从一般纳税人处购买商品，能够获得增值税发票。假如从小规模纳税人处购买商品，有两种具体情况。一是税务机关可以获得增值税专用发票，进项税可以将3%的税率扣除。另一种是无法获得增值税专用发票，普通发票不能扣除进项税，税负比较重。进项税是购买商品的重要成本。当从不同的纳税人那里购买商品时，企业着手处理各式各样的税收
7、。只有从一般纳税人处购买，可以获得增值税发票，以10%或16%的税率扣除进项税。如果从小规模纳税人处购买，有两种具体情况。一是税务机关可以获得增值税专用发票，进项税可以3%的税率扣除。另一种是无法获得增值税专用发票，只能获得普通发票，未能从进项税中扣除，税收负担相对的过重。五、应对措施（一）选择恰当的购货时间选择合适的采购时空间隔对企业的税收筹划具有要紧意义。税收筹划基于商品的供需关系，根据市场的供需关系，当供给超过需求时，商品价格下降。当供应量低于需求量时，商品价格上涨。企业应充分利用市场供求关系，为自身利益着想，在保证正常生产的前提下，选择在供大于求的情况下购买，因为供大于求的情况下，企业
8、很容易实现税负的逆向转移，即转移税收负担。降低产品购买价格的负担，在所需采购供应过剩的情况下，企业通常可以获得很大的利润。当供给不足时，企业往往成为卖方转移税负的目标。因此，采购时间规划的关键是充分利用市场分析和预测。另外，在确定购买时间时，还要注意价格上涨指数。如果市场存在通货膨胀且很可能短期无法收回，那么企业应该尽快购买商品，以免企业因为持续增加而支付更多的采购成本。（二）购进材料选择合适的涉税处理购买的原材料主要用于企业增值税项目，但也有一些用于非增值税应税项目，集体福利或个人消费。中华人民共和国增值税暂行条例第十条规定，非增值税应税项目、增值税免税项目、集体福利、个人消费或者购买的应税
9、服务所得税不得出售。因此，为了避免减税中的错误，一些企业为上述项目购买的材料设置了单独的账户，如工程材料、其他材料等，同时直接计算所得材料的进项税和材料成本。在实际工作中，材料的购买和应用会有时间差异。充分利用物资购买和使用之间的时间差，在购买前扣除进项税，以及在未来收购后转入进项税，可以使工业企业在生产经营期间减免税，合理实现延期付款增值税。（三）利用购进扣税法进行纳税筹划真正进项税额扣除法，是指为获得增值税专用发票而购买货物（包括为购买货物支付的运输费用），需要在指定的期间内（即自开具之日起180天内）由税务机关进行认证。认证通过的，应在认证通过当月按照增值税的有关规定计算扣除当期进项税，
10、否则不得扣除进项税。如果本期进项税额不足以抵扣，可结转至下一期进一步抵扣。虽然购置税减免不减少总税负企业增值税的应税产品，但可以推迟支付，并使用通货膨胀和货币的时间价值来减少企业的税收负担。购置税减免法是指工业企业购进货物（包括从国外购进的货物）所支付的运输费用。购进货物取得增值税专用发票并验收入库后，必须在规定的期限内（即自开具之日起180日内）由税务机关出具证明。如果达到预定目标认证，则应在认证月份按照增值税的有关规定计算和扣除当期进项税，否则不扣除进项税。如果当前的进项税不足以扣除，则扣除可以结转到下一个期间以进一步减除。六、结语在物资采购过程中，采购时间、采购对象的不同选择、采购扣税方式的不同应用和安排、运输成本模式的不同，都会直接影响企业的税收负担率或盈利水平。因而，企业有必要对物资采购过程进行合理的规划。参考文献：1 徐 泓.企业纳税筹划M.北京：中国人民大学出版社，2009.2 王素荣.税务会计与纳税筹划M.北京：机械工业出版社，2009.3 梁文涛.企业物资采购的纳税筹划J.商业会计，2009（10）.4 李秀丽.企业采购业务中纳税筹划技巧解析J.财会通讯，2010（12）.责任编辑：庞 林 -全文完-
