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1、 对网络环境下会计电算化内部控制问题的探讨 张媛媛摘 要：随着电子信息产业的不断发展，会计电算化的实施越来越广泛，传统的会计控制方式已不能适应时代的要求，会计电算化实施后的内控问题也越来越引起人们的关注。在电算化信息系统普及应用的同时，会计电算化内部控制中的新问题也不断出现，对企业内部控制制度造成了极大的冲击，暴露出企业会计电算化系统内部控制环节亟待解决的问题。相应的举措：一是完善会计电算化管理控制制度；二是深化企业内部审计；三是加强会计人员的综合素质。关键词：网络环境；电算化；内部控制：F23 文献标志码：A ：1002-2589（2013）14-0094-02一、相关文献综述目前，对网络会
2、计电算化系统内部控制分析的研究主要集中在对网络环境下会计电算化系统内部控制存在的问题以及应采取措施的理论研究上。CarlaL.Wilkin和RobertH.Chenhall指出，在计算机技术飞速发展，用友系统收购和实施了最新的电脑系统和软件的广泛普及，使电脑更易于使用以及会计任务完成得比以前更快更准确。另一方面，也创造了这一先进技术，确保会计电算化信息系统的安全性和完整性。这项技术，在许多情况下，发展速度已超过控制措施的进步，尚未与员工的知识、技能、意识和遵守类似的发展相结合。中国学者黄丽丽（2009）等也提出了网络环境下企业会计电算化内部控制存在的问题，比如会计电算化信息系统控制力度不足，内
3、部审计监督不力，企业缺乏配套的内部管理制度，会计电算化档案的管理比较困难，会计电算化系统的网络安全性难以保障。虽然会计电算化对企业财务核算起着重要作用，但同时也暴露出企业会计电算化系统内部控制环节的问题。本文根据会计电算化所需的环境要求，分析企业会计电算化存在的问题，并提出相应的举措。二、实施会计电算化对企业环境的要求所谓网络环境下会计电算化系统，它可以看成是在一个互联网环境下对企业的各种经营事项进行确认、计量、核算与报告的会计系统。企业会计电算化信息系统是由计算机硬件与软件，会计电算化操作人员，会计电算化管理制度组成的。因此，企业要想实施会计电算化，必须具备以下这几个方面的条件。（一）企业需
4、具备完善的计算机硬件与软件设施会计电算化是建立在网络环境基础上的会计信息系统，是网络经济中不可缺少的一部分，与电子商务有着密不可分的关系。“完善的计算机硬件”指的是专门或用于会计核算工作的计算机或计算机终端，并且它所使用的会计软件应达到财政部颁发的会计电算化信息系统软件基本功能规范的要求。“完善的软件设施”指的是熟练的专职或兼职操作人员，专业的会计核算人员不仅要有一定的会计专业技能，还能够熟练得应用会计核算系统，在日常核算中，能及时、准确地向决策者提供相应的财务数据和报表。（二）企业需制定严格的管理制度为防止会计电算化过程中各种漏洞的发生，企业必须制定一系列完善的管理制度。这些制度包括操作管理
5、制度，硬件、软件管理制度，电算化会计档案管理制度。（三）计算机会计核算与手工会计核算需试运行一定时间财政部规定，会计核算软件要经过三个月以上的试运行。对于由财政部主持评审的商品化会计核算软件，要求在四个以上用户并跨年度运行半年以上。在试运行阶段，一方面手工核算工作仍要继续，另一方面要花力量组织并输入计算机会计核算所需的当月数据。分析计算机输出结果与手工账表数据比较，查找差异原因，若属软件设计原因，就必须由有关人员修改程序，改正缺陷。三、网络环境下会计电算化内部控制存在的问题会计电算化之后，虽然某些手工内部控制行之有效的组织措施和规章制度仍可沿用，但是，会计业务统一由计算机完成的这种集中处理数据
6、的方式不但使数据处理的手段、数据储存的形式发生变化，而且也带来了许多新的问题，而这些问题与风险又往往导致原内部控制失效。具体见图1中右半部分的数据处理。这些风险主要表现在以下方面。（一）会计数据处理的安全问题电算化系统处理会计数据时的自动化、集中化给数据安全带来了一定的威胁。篡改输入是最简单也是最常见的，该方法通过在会计数据录入前或录入期间对数据做手脚来达到不法目的。篡改输入包括了篡改文件，篡改程序，篡改输出，还包括一些非法操作。（二）信息在传递过程中的真实完整性易受破坏传统会计的信息真实完整性和经济责任的明确性是通过白纸黑字的会计记录、记录中的签字盖章制度以及内部控制制度来保证的。而在网络会
7、计盛行的年代，财务数据在流动过程中的签字，盖章手段已不复存在。因此，企业内部人员可以轻易地访问、篡改、泄密和破坏会计数据。网络安全的最大风险仍然来自于组织内部，网络系统的开放性和动态性也加大了审计取证的难度，加剧了会计信息失真的风险。（三）企业内部审计监督不力加强企业会计电算化的内部控制，内部审计发挥着重要作用。但会计电算化系统的使用，使得原来的内部审计人员不熟悉电算化系统或是观念还没能够转变过来，不了解会计电算化信息系统的处理方式，不能够快速掌握内部控制的方法和技能，从而导致会计电算化系统不能够得到有效的监督监控。（四）会计从业人员的适应性问题网络会计下的会计从业人员应当熟悉计算机网络和网络
8、信息技术，掌握网络会计常见故障的排除方法及相应的维护措施，了解有关电子商务知识和国际电子交易的法律法规，具备商务经营管理和国际社会文化背景知识且精通会计知识。目前，这样的复合型人才在我国还非常的缺乏。大多数会计人员文化程度普遍较低，英文底子较薄，视野较窄，新事物接受能力较差，限制了电子商务在我国的发展以及会计信息系统在企业普及和有效利用。四、网络环境下会计电算化内部控制应采取的措施在会计电算化的环境下，上述一系列问题的存在影响了会计的信息质量和工作效率，企业要保障财务会计活动的持续健康的进行，就必须不断地完善会计电算化管理控制制度，深化企业内部审计，加强会计人员的综合素质。（一）完善会计电算化
9、管理控制制度在会计电算化环境下，由于使用计算机进行会计数据的输入和处理，对会计信息进行篡改就变得更为容易，并且不易留下痕迹。在这种情况下，应建立健全会计电算化管理控制制度，如明确人员职责，强化人员组织控制，完善会计电算化档案管理制度，这些制度对于保证财务系统安全性具有非常重大的意义。1.明确相关人员职责的制度在会计电算化系统下，企业应设置合理的组织结构，明确各岗位的职责权限，形成科学有效的职责分工和管理机制。作为会计人员，应按时检查岗位分工和人员配置是否明确，岗位职责和岗位职权是否明确，从而确定职权分工是否能够提供有力的内部控制。2.加强人员组织控制的制度组织控制就是将系统中一些不相容职责进行
10、分离，并制定相应的管理规章与之配套。其目的是做好不相容职务分离，做好系统分析和应用程序设计的分离，系统分析和应用程序设计与系统程序设计的分离，系统分析、应用程序设计以及系统程序设计与操作职能分离，以及独立的档案保管制度，由此来减少发生错误和舞弊的可能性，提高组织控制能力。3.会计信息系统档案管理的制度会计信息系统档案除了计算机打印出来的书面等形式的会计资料，还包括存储在计算机中的以磁性介质存储的会计数据。会计信息是单位的绝对机密，一旦泄漏将给单位带来不可估计的损失，而磁性介质的可复制性又使会计信息的泄漏与篡改不易发现，因此，企业应制定相应的档案管理制度来防止发生损害。一是磁性介质资料应由会计档
11、案保管员保管。二是打印出来的资料在系统操作日志上生成记录后应及时送达指定人手中，收件人签收后并注明文件内容、收件日期，以便日后备查。三是确保会计数据和会计软件的安全保密性，防止对数据和软件的非法修改和删除。四是防止会计信息遭到破坏，要对磁介质存放的数据备份，以便必要时予以恢复。（二）深化企业内部审计内部审计对于网络环境下会计电算化的正常运行具有极其重要的作用。第一，在网络会计信息系统的开发过程中必须要有审计人员的参与；第二，网络会计信息系统中需设置一些专供内部审计人员使用的审计程序来强化审计手段。内部审计需做好以下几个方面的工作：一是对企业会计资料进行定期的审计。二是检查计算机内存储的数据与书
12、面资料是否一致。三是监督数据保存方式的安全性以及合法性。四是对系统运行各环节进行相关性的审查。（三）加强会计人员的综合素质企业中的财务会计人员是实施会计电算化的主体，财务人员的操作对财务数据的准确性以及完整性负有较大的责任。因此，提高会计从业人员的技术水平，不断加强业务专业学习和数据的安全维护管理学习，为企业更好地防范控制风险，防止工作人员对财务数据的恶意篡改具有极其重大的意义。综上所述，分析研究网络环境下会计电算化系统对企业环境的要求及其存在的问题，旨在帮助企业在构建会计电算化系统时提高风险意识，不断制订完善内部控制制度，严格的实施相应的控制措施，不断提高会计人员的综合素质，从而最大限度地保证会计信息的质量，保证会计电算化系统持续健康运行。参考文献：1苏龙，张耀武.会计电算化M.北京：立信会计出版社，2008.2黄丽丽.浅议在网络环境下企业会计电算化内部控制J.商业经济，2009，（24）.3褚义景，刘苏莉.会计电算化环境下企业内控的分析与研究J.中国水运，2006，（4）.4朱莉艳.电算化会计信息系统内部控制实证研究J.Chinas Foreign Trade，2011，（16）.5于凌云.网络环境下电算化会计信息系统内控研究J.商业会计，2011，（31）.6周浩澎.浅谈会计电算化系统的内部控制J.山西财税，2011，（7）. -全文完-
