学习情境11 终结审计与审计报告

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1、学习情境11 终结审计与审计报告,学习目标 1.了解或有事项和期后事项。 2.熟悉审计意见类型和审计报告类型。 3.清楚审计报告的基本要素。 4.能根据所给条件发表合理的审计意见，并能出具合理的审计报告。 任务描述 审计报告是整个审计工作的重要组成部分，是审计工作的最后一个环节，也是最重要的环节。如果此环节做得不好，对企业的评价不能做到全面、正确和客观、公正，其他各项审计工作也就失去了价值。,11.1 期后事项的审计,11.1.1 期后事项的含义和审计目标 1.期后事项的含义 期后事项是指从资产负债表日至审计报告期间发生的，以及在审计报告日后发现的事实。 2.期后事项的审计目标 （1）确定是否

2、存在审计目标。 （2）确定期后事项的类型及重要程度。 （3）确定期后事项的会计处理和报表披露是否恰当。,11.1.2 期后事项的主要审计程序 （1）结合会计报表年末余额实质性测试而进行的期后事项审计程序。 （2）针对期后事项而实施的专门程序：询问被审计单位管理当局和有关人员；审阅有关资料。 11.1.3 期后事项审计结果的处理 （1）重大影响的期后事项，要考虑相关期后事项对会计报表的影响。 （2）在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，应当及时与被审计单位管理层讨论。 （3）当被审计单位的期后事项十分重要时，需另外编制补充会计报表。 （4）如果被审计单位不接受调整或披露

3、的建议，审计人员应根据企业会计准则要求发表保留意见或否定意见。,11.2 或有事项的审计 11.2.1 或有事项定义及其分类 1.或有事项定义 或有事项是指由过去的交易或事项形成的，其结果须由未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 2.或有事项分类 （1）直接或有负债：未决诉讼、未决索赔、税务纠纷。 （2）间接或有负债：应收票据贴现、应收账款抵借、通融票据背书、其他债务担保等。,11.2.2 或有事项的审计目标 确定或有事项是否存在；确定或有事项的确认和计量是否符合有关规定；确定或有事项是否已做恰当披露。 11.2.3 或有事项的审计程序 （1）向被审计单位管理当局进行询问并索取有关资料

4、。 （2）审阅和分析相关资料。 （3）向被审计单位外部有关人员进行询问或函证。 （4）复核现存的审计工作底稿。 （5）向被审计单位管理层获取书面声明。 （6）确定或有事项在会计报表的披露是否恰当。,11.3 审计报告 11.3.1 审计报告的定义 审计人员根据审计准则的要求， 在实施了必要的审计程序后出具 的，用于对被审计单位受托经济 责任履行情况作出审计结论、 发表审计意见的书面文件。审计 报告是审计工作的最终结果，具 有法定证明力。,11.3.2 审计报告的作用 （1）审计报告是对审计工作的全面总结。 （2）审计报告是评价被审计单位受托经济责任履行情况的重要工具。 （3）审计报告是向使用者

5、传达所需信息的重要手段。 （4）审计报告是表明审计人员完成了审计任务、承担审计责任的证明文件。,11.3.3 审计报告分类 1.按编写的主体划分 （1）国家审计报告。 （2）民间审计报告。 （3）内部审计报告。,2.按内容划分 （1）财政审计报告。 （2）财务审计报告。 （3）财经法纪审计报告。 （4）经济效益审计报告 3.按性质分 （1）标准审计报告。 （2）非标准审计报告。,11.3.4 审计报告的基本内容 1.标题 2.收件人 3.引言段 4.管理层对财务报表的责任段 5.审计人员的责任段 6.审计意见段 7.审计人员的签名和盖章 8.会计师事务所的名称、地址及盖章 9.报告日期,11.

6、3.5 审计报告类型 1.无保留意见的审计报告 如果审计人员认为财务报表符合下列所有条件，应当出具无保留意见的审计报告： （1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 （2）审计人员已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。,2.保留意见的审计报告 如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，审计人员应当出具保留意见的审计报告。 （1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。

7、 （2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。,3.否定意见的审计报告 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，审计人员应当出具否定意见的审计报告。 当出具否定意见的审计报告时，审计人员应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”，“由于受到前段所述事项的影响”等术语。,4.无法表示意见的审计报告 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，审计人员应当出具无法表示意见的审计报告。 当出具无法表示意见的审计报告时，审计人员应当删除审计人员的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制，可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。,11.3.6 审计报告的编制步骤 1.复核审计过程 2.拟定提纲编写初稿 3.与被审计单位沟通 4.正式签发审计报告,11.3.7 编写审计报告的要求 1.保持独立公正的态度 2.发表公允的审计意见 3.揭露突出的重点问题 4.措辞简练得体,