股权取得日后的合并报表

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1、合并报表股权取得日后的合并报表股权取得日后的各个会计期末需编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表基本程序一、对子公司的个别财务报表进行调整(一)属于同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司 的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政 策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子 公司的个别财务报表进行调整。 不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允 价值反映的财务报表。一、对子公司的个别财务报表进行调整(二)属于非同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要

2、对该子公司的个别财务报表进行调整。 还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。二、按权益法调整对子公司的长期股权投资按照企业会计准则第2号长期股权投资规定母公司对子公司的长期股权投资按成本法核算。长期股权投资的几种情形： 1.对子公司的投资(50%) 2.与合营方共同控制(=50%) 3.有重大影响(20%-50%) 4.不具有重大影响 (20%，不再列入

3、) (1采用成本法，2、3采用权益法）按照合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。三、编制合并报表时应进行抵销处理(一)编制合并资产负债表需要进行抵销处理的主要有1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 2、内部债权与债务的抵销处理3、存货中包含的未实现内部损益的抵销处理4、内部固定资产交易的抵销处理 （二）编制合并利润表应进行抵销处理的项目1、内部营业收入和内部营业成本的抵销处理2、购买集团内部商品作为固定资产、无形资产等资产使用时未实现内部损益的抵销处理 3、内部应收款项计提的坏账准备

4、等减值准备的抵销处理4、内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销处理 5、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 （三）编制合并现金流量表应进行抵销处理的项目1、企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理 2、企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理 3、企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 4、企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 5、企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理 （四）编制合并所有者权益变动表需要进行抵

5、销处理的项目1、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销，其抵销处理参见 “长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理”的内容。2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销等，其抵销处理参见 “母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理”的内容。 n教学内容股权取得日后首期合并财务报表的编制。股权取得日后连续各期合并财务报表的编制。合并报表股权取得日后的合并报表【例1】20X7年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份(若P公司与S公司的合并不属于同一控制下的企业合并)。 20X7年1

6、月1日，S公司报表中股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1 500万元。P公司备查簿中记录的S公司在207年1月1日可辨认资产有一办公楼帐面价值600万元公允价值700万元，该办公楼的剩余折旧年限为20年，采用年限平均法计提折旧。207年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥有S公司80%的股份。20X7年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为1

7、00万元。207年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。第1步：调整-对子公司的个别财务报表进行调整将子公司固定资产调整为公允价值 借：固定资产100 贷：资本公积100将子公司实现净利润1000万元调整为以公允价值为基础（995万） 借：管理费用 5 贷：固定资产累计折旧 5第2步：调整-将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。 确认P公司在207年S公司实现净利润995万元中所享有的份额 借：长期股权投资S公司 796(99580%)贷：投资收益S公司 796(99580%)

8、 确认P公司获得S公司207年分派的现金股利（权益法下冲减长期股权投资），同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元。 借：投资收益S公司 480贷：长期股权投资S公司 480 确认P公司在207年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元(资本公积的增加额100万元80%)。借：长期股权投资S公司 80贷：资本公积其他资本公积S公司 80第3步：抵消1、将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益抵消 n20X7年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额为3396万元(投资成本3000万元权益法调整增加的长期股权投资396万元)与其在S公司股东权益公允价值总

9、额(股东权益账面余额4000万元办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元折旧5万元=4095万元)中所享有的80%金额为3276万元之间的差额，为商誉。至于S公司股东权益公允价值中20%的部分，即819万元则属于少数股东权益。第3步：抵消n借：股本 2 000n资本公积年初 1 600n本年 100n盈余公积年初 0n本年 100n 未分配利润年末 295n 商誉 120n 贷：长期股权投资 3 396n 少数股东权益 819n第3步：抵消2、将母公司对子公司的投资收益、子公司年初未分配利润与子公司本期利润分配、年末未分配利润抵消借：投资收益 796少数股东损益 199未分配利润年初贷

10、：提取盈余公积 100对所有者(或股东)的分配 600未分配利润年末 295n3、母公司对子公司应收股利项目与子公司应付股利项目的抵消 借：应付股利 480 贷：应收股利 4804、抵消集团公司内部存货交易（1）分别三种情况内部销售全部实现对外销售例：甲公司是母公司，乙公司是其子公司，甲将成本为800元的商品以1000元销售给乙，乙当期将该商品以1300元全部对外销售。 甲 乙 （进价800，售价1000） （进价1000，售价1300）项目甲乙合计数抵消分录合并数借方贷方营业收入10001300230010001300营业成本800100018001000800营业利润20030050050

11、0n抵消分录为 借：营业收入 1000 贷：营业成本 1000n内部销售全部未实现对外销售例：甲将成本为800元的商品以1000元销售给乙，乙当期该商品全部未对外销售。 甲 乙 （进价800，售价1000） （进价1000，形成存货）项目甲乙合计数抵消分录合并数借方贷方营业收入1000100010000营业成本8008008000营业利润2002000存货10001000200800抵消分录为借：营业收入 1000 贷：营业成本 800 贷：存货 200n内部销售部分实现对外销售，部分形成存货。例：甲将成本为800元的商品以1000元销售给乙，乙当期销售其中的60%，销售收入为780元，另40

12、%形成期末存货，数额为400元。 甲 乙 （进价800，售价1000） （进价1000，60%已 售，收入780 ； 40%形成存货） 项目甲乙合计数抵消分录合并数借方贷方营业收入10007801780600400780营业成本8006001400600320480营业利润2001803801000920300存货40040080320n抵消分录为 借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业收入 400 贷：营业成本 320 贷：存货 80或借：营业收入 1000 贷：营业成本 920 贷：存货 80n上述三种情况的抵消分录分别为n借：营业收入 1000n 贷：营业成本 1000 n

13、借：营业收入 1000n 贷：营业成本 800n 贷：存货 200 n借：营业收入 1000n 贷：营业成本 920n 贷：存货 80更简单的内部存货交易抵消处理 首先将内部销售收入按照内部交易价全部抵消 借：营业收入 贷：营业成本 然后将期末存货中未实现内部销售利润予以抵消 借：营业成本 贷：存货（未实现内部销售利润的数额等于期末存货的数额乘以销售企业的销售毛利率）例：S公司207年向P公司销售商品1000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品207年全部未实现对外销售而形成期末存货。S公司207年向P公司销售商品1000万元，其销售成本为800万元，该

14、商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品207年全部未实现对外销售而形成期末存货。借：营业收入 1 000贷：营业成本 1000借：营业成本 200贷：存货 200n内部交易存货跌价准备抵消若S公司207年向P公司销售商品1000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品207年全部未实现对外销售形成期末存货，P公司期末对该存货计提跌价准备50万元。计提存货跌价准备的分录是：借：资产减值损失0 贷：存货跌价准备 0从企业集团来看该存货发生减值损失了吗？ 若P公司期末对该存货计提跌价准备万元，从企业 集团来看该存货发生减值损失了吗？ n内部交易存货跌价准备抵

15、消若S公司207年向P公司销售商品1000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品207年全部未实现对外销售形成期末存货,P公司期末对该存货计提跌价准备50万元。存货跌价准备抵消分录： 借：存货存货跌价准备 50 贷：资产减值损失 50若P公司期末对该存货计提跌价准备万元，存货跌价准备抵消分录： 借：存货存货跌价准备 200 贷：资产减值损失 200连续各期的抵消S公司207年向P公司销售商品1000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品207年全部未实现对外销售而形成期末存货。P公司期末对该存货计提跌价准备50万元。2

16、008年S公司又向P公司出售商品200万元,毛利率20%, P公司从S公司上年和本年购进的该商品2008年对外销售了一半,价款900万元.n2008年抵消分录:S公司207年向P公司销售商品1000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品207年全部未实现对外销售而形成期末存货。P公司期末对该存货计提跌价准备50万元。2008年S公司又向P公司出售商品200万元,毛利率20%, P公司从S公司上年和本年购进的该商品2008年对外销售了一半,价款900万元.n2008年抵消分录:借：未分配利润-年初 200贷：营业成本 200借：存货存货跌价准备 50 贷：未分配利润-年初 50借：营业收入 200贷：营业成本 200借：营业成本 120贷：存货 120 n5、集团内部往来业务的抵消（1）内部应收预付款项、应付预收款项的抵消 借：应付账款、预收账款、应付票据 贷：应收账款、预付账款、应收票据（2）内部应收款项计提的坏账准备予以抵销 借：应收账款坏账准备n 贷：资产减值损失 （3）在集团内部发行债券的抵消（一方是应付债券，一方是持有至到期投资） 借：应付