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1、制造业企业内部控制制度完善摘要：当前正处于制造业企业发展的艰难时期，也是制造 业企业转型发展的关键时刻。通过内部控制的方式促进企业 整体效益的提高是当前制造企业发展的有效出路。在对当前 制造业企业内部控制制度现状分析的基础上，针对电子制造 业企业，提出了完善制造业企业内部控制制度的策略。关键词：电子内部控制制造业内部控制就是企业单位或者是其他形式的组织在经济 活动过程中在组织内部形成一个相互制约与控制的业务组 织架构形式以及具体的职责分工制度体系。企业内部控制的 根本目的在于通过对企业内部经营的改善提高企业的整体 经营效益。企业内部控制手段是建立在企业强化经济管理需 要基础上的，同时在企业发展
2、以及企业外部经营环境的成熟 而不断得到完善。随着我国制造业市场发展日趋理智，尤其是电子制造业 企业，高速蓬勃的发展时期已经过去。最初企业实施企业内 部控制的主要目的在于保护企业整体财产的安全性与完整 性，通过确保企业会计信息资料的真实可靠实现企业的有效 管理。而随着电子制造业市场趋冷，除了对手续制度、钱物 制度和复核审查制度之外，注重对企业经济活动全过程的控 制成为了当前制造业企业内部控制的主要内容。一、制造业企业内部控制制度现状本世纪初，我国财政部就颁布了内部会计控制规范, 同时开始实施货币资金、销售与收款等五个具体试行规定，为企业构建基本的内部会计制度、企业内部会计制度的 形成等提供了参考
3、。随着我国市场经济的不断成熟，尤其是 制造业企业发展日趋繁荣，财政部于2008年组织审计署、 保监会、证监会、银监会等相关部门联合印发了企业内部 控制基本规范，同时对其中相关的内部控制原则等进行了 确定。同时，为了促进社会主义市场中企业在内部控制制度 的构建、实施以及评价趋于成熟，财政部于2010年与四部 委联合颁布了十八项内部控制相关的规定。但是，由于我国企业实施内部控制体制的时间还较短， 尤其是制造业企业中实施内部控制制度时间更短，导致内部 控制整体机制不尽完善，内部控制基础较为薄弱，大部分的 企业对“内部控制”的具体概念还不够清晰，企业内部控制 标准还没有形成，更加谈不上通过行业分类的方
4、式进行内部 控制。从我国电子类制造业企业内部控制制度来看，其内部 控制制度还存在下面若干方面的内容：首先，企业的法人治理结构存在漏洞。从当前对我国电 子类制造企业的调查结果来看，虽然一些大、中型企业内部 都设置了董事会、监事会、经理层等对应的管理机构，但是 依然存在着决策权由大股东操纵的问题，这主要是由于股权主要集中于监事会和董事会的少数股东手中。这直接导致企 业所设置的诸如董事会、经理层、监事会等层级制衡机制形 同虚设，不能起到内部控制的作用，整体的治理结构还不够 完善。其次，企业管理层对内部控制制度的实施认识不足。由 于我国制造业企业，尤其是电子类制造且都拥有很长一段时 间的经营与发展历程
5、。使得企业的管理层一直都处于管理岗 位，其整体知识结构和综合素质能力等都没有随着市场经营 环境的变化而发生对应变化，不能很好的领导企业朝着先进 的方向发展，最终使得制造业企业内部控制思想落后。再次，制造业企业对内部控制制度的实施缺乏有效监 管。大部分的制造而言企业虽然对内部控制制度的重要性有 足够的认识，其在生产经营过程中也建立了对应的内部控制 制度，但是在具体制度的实施过程中却没有注重通过内部考 核和监督的方式保证企业内部控制制度的实施质量。尤其是 一些企业没有建立企业针对性的内部奖励与惩罚制度，导致 企业的监督管理能力薄弱，企业的内部审计机构没有建立起 来。这种只重建设，不重执行与监督的内
6、部控制制度自然不 能达到内部控制的目的。二、制造业企业内部控制制度的完善策略（一）充分的调研是保证内部控制制度针对性的根本在企业的内部控制制度予以构建之前，为了确保企业整 体构建制度的有效性与系统性，充分的基层调研尤为必要。 企业可以通过需求调研的方式，通过对企业实时的经营数据 进行分析得到企业当前的经营状况，将之与企业的经营目标 相对比，得到针对性强的企业内部控制制度。通常，针对企 业而实施的内部调研主要包括如下几个方面：首先，对企业的内部控制目标予以调查。对电子类制造 型企业而言，企业内部控制目标的调查工作就是明确的了解 企业控制目标是什么，企业努力的方向是什么方面，以便为 企业后续的内控
7、制制度设计工作打下基础。其次，对企业发展现状予以了解。企业发展现状的了解 工作主要涉及到企业内部经营环境、经营风险、内部监督体 系以及信息沟通渠道等。其中，内部经营环境主要是企业文 化，它属于企业的软实力”，尤其对电子制造业企业需要 的高新技术人才具有强大的吸引力，通过对企业员工思想的 导向而对企业经营目标的实现与制定形成直接影响。针对企 业内部经营环境的调查，可以从企业的治理结构出发，通过 对企业内部审计、权责分配、企业文化等层层展开；企业经 营风险评估则是指通过目标测定、风险控制等方法对企业所 面临的风险程度进行估计，提出规避风险的策略；信息沟通 渠道则是对企业获得与传递信息的渠道通畅性进
8、行分析，确 保企业信息沟通顺畅；内部监督则是对企业内部控制体系进 行检查与监督，对发现的监督漏洞进行完善。再次，完善经费预算制度。企业内部控制是以提高企业 运营效率为途径，最终实现企业利润空间的提升，促进企业 总体产值的提高。当企业由于内部控制制度的建立而获得的 收益低于成本时，企业就没有必要实施内部控制。所以，企 业不但要保证控制目标得以实现，同时还要保证内部控制资 金的合理使用，确保较合理的费效比。（二）制造业企业业务控制程序的建立与完善业务是制造业企业的经营核心，企业要实时内部控制制 度首先要强化企业业务程序的内部控制力度。就制造业企业 而言，其主要的程序包括这样四个阶段：其一，筹资和投
9、资 循环，在这个阶段，企业主要的控制内容就是要通过授权、 核准的方式对企业贷款、融资、股票等方面的业务予以控制; 其二，企业的生产循环阶段，针对生产过程中材料的领取、 费用的分摊、生产成本的计算与复核、工资标准的制定、工 资的发放以及个人所得税的计结等；其三，采购与付款循环 阶段，该阶段主要包括材料的采购、订单的发出、货物签收 确认、付款金额的核算以及现金支出记录等；其四，销售和 收款阶段，该阶段控制的主要内容是顾客接受货物清单、发 票的开具、销售收益记录以及现金收付等工作。只有针对制 造业企业的这些环节进行不断完善才能保证多个环节当中 内部控制的有效性。（三）制造业企业内部控制制度的整体设计
10、从制造业企业的经营发展特点来讲，企业的内部控制制 度应该包括企业整体发展战略、企业组织架构、企业文化、 社会责任以及人力资源管理等多个方面。在具体的实施过程 中可以通过对这部分子系统详细认真的梳理、研究，确定各 个子系统之间相互连接的关键节点，并针对这部分内容提出 有效的控制措施。在制度设计过程中可以采用流程图、文字 等方式对控制目标、控制方式、风险控制以及监督设置等问 题予以说明、设计。(四) 强化制造业企业会计内部控制制度企业内部会计控制是整个企业内部控制的重要环节，对 企业整体内部控制也有重要影响。因此，制造企业内部控制 制度的制定与实施过程中要重视企业会计控制，通过完善的 会计工作制度
11、、规范的会计行为形成对高水平的企业会计控 制体系。在具体的实施过程中，企业应该对其所聘用会计人 员的综合素质进行严格审查，使他们在会计工作过程中能够 熟练的应用专业知识处理会计问题；使他们拥有较高的职业 道德，通过保证企业会计信息完整性与真实性的方式使得企 业会计信息能够如实的反映企业真实的经营状况，为企业 有效的内部控制提供真实的会计基础。参考文献：1 王磊.我国制造业内部控制制度的完善.中国 电子商务，2011 (12)： 217.2 曾燕茹.完善制造企业内部控制制度的若干思 考.现代经济信息，2012 (12)： 33.3 范怡.完善机械制造企业财务管理水平的思考. 经济生活文摘(下半月)，2012 (3)： 225-226
