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1、 国有投资类公司内部控制体系建设探讨 赵庭楷摘 要 越来越多的国有企业集团成立了投资类公司，然而其国有属性和风险的特殊性对传统的以工业生产企业为背景设计的内部控制体系提出了不小的挑战。本文主要通过对内部控制的一般属性和国有投资类公司的特性进行分析，探讨如何在这些企业中制定内部控制体系。关键词 内部控制 国有企业 投资公司 风险管理内部控制作为一项风险管理工具，自引入我国以来，在工业企业、商业企业中应用较为广泛，但由于其发源于工业生产企业，因此应用于金融类企业还存在一定问题。近年来，大量国有企业集团开始成立以投资业务为主的金融企业，该类企业既不同于传统的工业企业，也不同于传统的金融企业，其脱胎于
2、工业企业却“干着金融企业的活”，面临着较大的风险。内部控制作为一项风险控制和管理工具，如果运用得当，就能有效控制这类企业的风险。一、内部控制的一般属性按照财政部内部控制规范内部控制应用指引的规定，内部控制有五大要素，分别为内部环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督，五大要素相互作用，最终实现内部控制目标。根据理论界的研究，内部控制的目标分为效率目标、报告目标、合规目标。效率目标指内部控制旨在提高公司运营效率；报告目标指内部控制旨在保证报告信息真实公允地反映给报告使用者；合规目标指内部控制旨在保障企业合法、合规经营。健全的内部控制体系应当包含五大要素，并能够在一定程度上实现三大目标。二、国有
3、投资类公司内部控制的特殊性投资类公司指经营范围涵盖一项或多项以下业务的公司：股权投资、上市公司定增、二级市场交易。目前，随着产融结合的深入，越来越多的国有企业开始设立投资公司，不同的企业定位也不同，比如中航资本（中国航空工业集团公司子企业）定位于金融控股，航天投资（中国航天科技集团公司子企业）定位于产业投资平台，南方资产（中国兵器装备集团公司子企业）定位于金融服务。虽然不同的企业定位不同，但相对于一般工业企业来说，这类公司有以下几个特点：第一，国有企业属性对于资本保值增值有较高要求。国有资本保值增值内涵有二：一是保证资产安全，防止因违规操作造成的国有资产流失，按照目前规定，国有资产违规投资将终
4、身追责；二是提高国有资产运营效率，实现增值。两项内涵分别对应合规目标和效率目标，但国有资产的特殊性决定了合规目标要优先于效率目标，同样也决定了内控活动和监督两大要素的重要性。第二，投资类公司涉及的业务面对的风险较高且具有特殊性。股权投资会面临更多的行业风险，上市公司定增和二级市场交易会面临更多的宏观经济风险和行业风险。因此，投资类公司面临的主要风险偏向中观或宏观，此类风险一旦发生影响甚大且不容易通过风险管理技术予以消除，只能通过事前予以控制，对风险管理提出了不小的挑战，该特性也决定了风险评估这一要素的重要性。结合上述两个特点，国有投资类公司内控建设在满足财政部相关规定的基础上，要加强风险评估、
5、内控活动和监督，保证国有资产保值增值。三、国有投资类公司内部控制建设应当注意的问题根据上文的分析，列出国有投资类公司内部控制建设应当注意的问题：第一，充分了解治理层的风险文化及风险偏好。由于投资类公司的主营业务是投资，按照国有资产管理的规定，国有企业投资实行终身追责。这种情况下，不同的治理层对于风险的偏好有所不同，这就会影响到内部控制的管控。因此，了解治理层的风险偏好是有效开展国有投资类公司内部控制建设的前提。第二，加强内部控制建设的计划性和针对性。任何一个项目都应当有计划，内部控制项目计划应当包含项目决策机构、决策流程、项目经费保障、项目计划节点。内部控制建设计划是实现最终效果的基础。需要强
6、调的是，内部控制计划中必须包含前期项目调研，鉴于投资类公司的固有特性及不同投资类公司的个性，切忌照搬财政部内部控制规范及应用指引。第三，加强内部协调，特别是与风控部门和主要业务部门的协调。风险评估对国有投资类公司的内部控制具有非常重要的作用，那么在制定内部控制体系的过程中，必须将公司的风险管理纳入其中，做到有的放矢。同时，由于内部控制设计的职能常常放在公司财务部门，财务部门对于投资类业务流程的不了解及专业知识的缺乏，可能会影响内部控制质量。因此，在项目实施过程中要充分听取主要业务部门的意见，使内部控制兼顾效率和控制风险。第四，加强风险评估能力和事前控制。国有投资类公司面临较大的中观与宏观风险，
7、控制此类风险最重要的手段就是加强市场预判，通过市场预判和风险评估锁定风险相对较小的行业，在其中开展投资经营业务。因此公司的风险评估能力若是较强，那么在初期就能规避大部分风险。第五，以业务为中心设计内控流程。内控流程的设计应当始于业务，先理清业务条线及面临的重大风险，然后再将财务、人事、行政、审计、风控等职能镶嵌其中，这样既能保证风險可控，又能保证后台部门对于前台部门的支持，还能提高公司的运营效率。第六，健全监督机制，防止内部控制失控。监督机制对于构建国有投资类公司的内部控制制度至关重要，内控评价部门应当与内部控制设计部门相分离，审计部门应当与内部控制评价部门相分离，形成内审部门-评价部门-实施部门的多级监督机制。目前许多公司评价部门与设计部门重合，常规做法是把这两项职能都放在财务部门，这不利于相互监督及内部控制的持续改进。（作者单位为中电科投资控股有限公司）参考文献1 李志斌，章铁生.内部控制、产权性质与社会责任信息披露J.会计研究，2017（10）：86-92.2 林钟高，丁茂桓.内部控制缺陷及其修复对企业债务融资成本的影响J.会计研究，2017（4）：73-80. -全文完-
