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1、第三章 制造业成本核算的程序Page 2第一节 生产经营费用的归集与分配第二节 辅助生产费用的归集与分配第三节 制造费用的归集与分配第四节 生产损失的归集与分配第五节 完工产品与在产品费用分配Page 第一节 要素费用的归集与分配 一、要素费用的归集与分配F要素费用：企业在生产过程中耗用的原材料、燃料、动力和支付职工工资以及发生各种其他费用。F要素费用分配原则：重要性、直接性、一致性。可以直接记入相关账户或产品成本中的费用直接计入；有些费用则属于多种产品共同耗用的费用，不能直接记入相关账户或产品成本中，需要采用科学的合理的方法进行分配后计入。 Page I费用分配贯彻受益原则，即谁受益谁负担费
2、用，负担费用的多少与受益程度的大小成正比例。I对于直接计入费用应直接分配给受益者负担，对于间接计入费用，要选择合适的分配标准计算分配。I所选择的分配标准应与分配对象的受益程度密切相关，分配结果才能比较合理。同时，作为分配标准的数据资料还应比较容易取得，便于计算。Page 二、材料费用的归集与分配材料费用的原始凭证I领料单（一单一料一用途） I限额领料单（有效期和限额内一单一料多用途）I领料登记簿（同种材料的多次领用）Page 领料单领料部门： 年 月 日 发料仓库 第 号 材料编号材料类别材料名称规格计量单位数量成本备注请领实发单价金额用途：主管 会计 记账 保管 发料 领料Page 限额领料
3、单领料单位： 用途： 年 月 发料仓库： 第 号材料编号材料类别材料名称规格计量单位领用限额实发数量金额日期领料人签字发料人签字限额结余Page 领料登记表领料单位： 材料类别： 材料名称规格： 年 月 发料仓库： 第 号日期 领用数量累计领料数量单价金额发料人领料人Page 9材料费用分配标准 定额耗用量比例分配P43产品重量、产量比例分配P44 产品材料定额成本比例分配P44 材料费用的分配方法（分配标准）Page 【例3-1】某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某种原材料9000千克，每千克3.50元。甲产品实际产量为1800件，单位产品材料定额耗用量为3千克；乙产品实际产量为1200件，单
4、位产品材料定额耗用量为1.5千克。要求采用定额耗用量比例分配法分配材料费用。Page 甲产品材料定额耗用量180035400(千克)乙产品材料定额耗用量12001.51800(千克)材料定额耗用量分配率9000(5400+1800) 1.25甲产品应分配的材料实际耗用量54001.256750(千克)乙产品应分配的材料实际耗用量18001.252250(千克)甲产品应分配的材料费用67503.5023625(元)乙产品应分配的材料费用22503.507875(元)解题过程：Page 材料费用的归集与分配每次入库材料的实际成本不同，所以每次发出材料的成本确认方法需保持相对不变。先进先出法、加权平
5、均法、移动加权平均法、个别计价法实际成本、计划成本。分录？P44-45Page 例、材料费用的分配 某企业生产A、B两种产品，这两种产品共同耗用甲材料5850千克，计划单价为5元，单位A、B产品甲材料的消耗定额分别为4千克和5千克；A产品单独耗用乙材料1600千克，计划单价12元。3月份A、B产品的产量为520件和884件。辅助生产车间耗用其他材料1500元，基本车间一般耗用其他材料800元，企业管理部门耗其他材料200元。该企业材料费用按定额消耗量比例分配，材料成本差异率为 2%。 要求：分配3月份的材料费用并编制相关分录。Page A、B产品共同耗用甲材料的分配：A产品材料定额消耗量= 5
6、204 = 2080（kg）B产品材料定额消耗量= 8845 = 4420（kg）甲材料分配率= 5850 / （2080 + 4420 ） = 0.9A产品应分配材料数量= 2080 0.9 = 1872 （kg）B产品应分配材料数量= 4420 0.9 = 3978 （kg）A产品应负担材料计划成本= 1872 5 = 9360 （元）B产品应负担材料计划成本= 3978 5 =19890 （元）其他材料费用分配：乙材料：A产品耗用其他材料：辅助生产车间、基本车间一般耗用、管理部门Page 借：生产成本基本生产成本A 28560 B 19890 辅助生产成本 1500 制造费用 800 管
7、理费用 200 贷：原材料甲材料 29250 乙材料 19200 其他材料 2500相关分录（1）：Page 借：生产成本基本生产成本A 571.2 B 397.8 辅助生产成本 30 制造费用 16 管理费用 4 贷：材料成本差异 1019 相关分录（2）：Page 三、外购动力费用的归集与分配 S外购动力费用:是指企业从外单位购入的电力、热力等动力所支付的费用。 S外购动力费用应按耗用部门和用途进行归集。分配标准有生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等。 S外购动力费用的分配是通过编制外购动力费用分配表进行的。 P46-47Page 18职工福利费 工资、奖金、津贴和补贴 “五险
8、一金” 工会经费和职工教育经费 补偿及相关支出 职工薪酬的构成四、职工薪酬费用的归集与分配Page 职工薪酬核算的原始凭证 职工薪酬核算原始凭证考勤记录考勤簿、考勤卡、考勤钟p48产量工时记录工序进程单、工作班产量记录、工作通知单P48工资结算单工资结算汇总表Page 职工薪酬的计算方法职工薪酬的计算方法计时工资集体计件月薪制个人计件计件工资日薪制Page 工资计算公式月薪制：应付职工薪酬月标准工资(事假天数日标准工资)(病假天数日标准工资病假扣款率）日标准工资=月标准工资/平均每月工作日数平均每月工作日数：30天（360/12），未扣除节假日双休日，则节假日照付工资，缺勤的节假日应扣发工资；
9、20.83天，（365-104-11）/12，已扣除节假日和双休日，节假日无需付工资，缺勤的节假日不扣工资。 P50例3-2Page 日薪制：应付职工薪酬出勤日数日标准工资病假日数日标准工资(1病假扣款率) 个人计件：应付计件工资(各种产品的数量该种产品的计件单价)计件单价产品定额工时等级小时工资率Page 【例3-3】职工王诚8月份加工甲、乙两种产品，甲产品180件，乙产品120件。验收时发现甲产品料废5个，工废4个。该职工小时工资率为4.5元，制造甲产品定额工时为1小时，乙产品为2小时。要求计算王诚6月份应得计件工资。Page 解题过程：S甲产品计件单价14.54.5(元)乙产品计件单价2
10、4.59(元)王诚8月份应得计件工资(1804)4.51209 1872(元) 或：S各种产品定额工时总额(1804)l1202 =416（小时）王诚8月份应得计件工资=4164.5=1872(元)Page 例、甲零件加工等级为4级，4级工月标准工资6300元（按21天计），甲零件单位产品定额工时为30分钟；小张本月完工甲零件的加工400件，其中由于材料缺陷产生废品2件，操作失误产生废品5件。计算小张本月工资额。Page 集体计件工资S先按集体完成的产品数量和计件单价计算出整个集体应得的计件工资总额。S后再采用一定的方法将整个集体应得的计件工资总额在集体内部各成员间进行分配。 P51Page
11、工资费用的分配 实际工时比例分配方法 定额工时比例 工资费用分配率 本期发生的生产工人工资总额 各种产品实际(定额)生产工时之和某种产品应分配的工资费用该种产品实际(定额)生产工时工资费用分配率Page 工资费用的归集和分配的会计处理D工资费用的归集和分配是通过编制工资费用分配表进行的。D根据工资费用分配表，编制会计分录如下：P52借：生产成本-基本生产成本 27000 生产成本-辅助生产成本 10500 制造费用 4000 销售费用 2000 管理费用 6500 在建工程 3000 应付职工薪酬 1000 贷：应付职工薪酬 54000Page 例、工资费用的分配应付工资代扣款项实付工资个人所
12、得税养老保险基本车间甲生产工人A 12000 100 5011850B 32000 250 7531675管理人员 3600 220 1203260基本车间乙生产工人 60000 400 20059400管理人员 8800 150 508600企业管理人员 10000 150 409810辅助车间人员 6900 13080 6690合计133300 1400 615131285 企业本月工资结算汇总表如下： 企业为职工支付的养老保险费比例同职工自付部分。 Page 其中基本车间甲生产A、B产品，采用计件工资；基本车间乙生产C、D产品，采用计时工资，按生产工时的比例分配，本月两产品的生产工时分别
13、为5000、10000小时。要求编制工资发放及分配的会计分录。Page 解：（1）工资发放 借：应付职工薪酬应付工资 133300 贷：银行存款 131285 其他应付款养老保险金 615 应交税费应交个人所得税 1400Page （2）工资费用的分配 基本车间乙生产工人工资的分配： 分配率=60200/（5000+10000）=4.013元/小时 C产品应承担工资费用 = 50004.013=20065元 D产品应承担工资费用= 40135元Page 借：生产成本基本生产成本A 12050 B 32075 C 20065 D 40135 辅助生产成本 6980 制造费用甲 3720 制造费用乙 8850 管理费用 10040 贷：应付职工薪酬 133915Page 五、固定资产折旧费用的归集分配1、折旧费用的归集固定资产原值折旧年限净残值率折旧范围折旧方法 直线法、工作量法、加速折旧法按地点归集折旧费用Page 2、折旧费用的分配 制造费用车间 生产成本辅助生产成本 管理费用 销售费用借： 贷：累计折旧Page 六、其他费用的归集分配1、利息费用2、税金 Page 课后作业P94，1、4
