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2、性考试论坛，期待您的光临！2011年注会串讲讲义审计杨闻萍前言一、命题原则命题原则是：全面考核，重点突出，理论结合实务。重点突出就是在全面考核的基础上，突出重点难点，重要的知识点几乎年年考，从多个角度，从不同侧面考核同一个知识点，而且重点和难点在试题中所占比重较大，今年尤其要关注有一定变化的重点和难点知识。理论结合实务就是强调理论联系实际，注重实务操作，要求考生对理论和实务做到融会贯通，还要将会计准则的内容把握好。二、题型题量今年的题型题量应与近两年试题基本一致。40分左右的客观题；简答题大约5个题，30分左右；综合题2个30分左右。客观题大部分为基础知识题，所以，考生在复习应考过程中一定要注
3、意基本概念、原理和基本实务知识的把握。要想顺利通过考试，提高客观题的准确率是关键。主观题主要是考查考生对审计理论和实务的融会贯通，更能考查出一个考生的实际操作能力，分析判断能力，归纳整理能力。三、重点分布我们可以将审计的全部二十九章内容划分为，非常重要、比较重要、一般重要和不重要四个层次：重要程度所属章节非常重要第六章、第七章、第九章、第十三章、第十四章、第十五章、第十七章、第二十六章、第二十七章比较重要第四章、第五章、第八章、第十章、第十六章、第二十章、第二十一章、第二十四章、第二十五章、第二十八章第一编审计环境第一章注册会计师审计职业特点一、考情分析本章主要介绍与注册会计师审计相关的一些基
4、本概念。考试时，本章命题较少，在今年的考试中，本章涉及到考题的可能性仍然较低。二、重点和难点（一）审计的概念审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。（二）审计的方法（三）注册会计师审计与其他审计的关系第二章注册会计师管理一、考情分析本章为非重点章，基本没有命题。考生只需将本章内容作为知识的内容了解即可。二、重点和难点（一）注册登记（二）业务范围1.审计业务2.审阅业务3.其他鉴证业务4.服务业务（三）会计师事务所的组织形式第三章注册会计师的法律责任一、考情分析本章属于非重点内容，一般以客观题或简
5、答题形式考查，简答题通常以财务报表审计和验资的具体案例与司法解释的结合。二、重点和难点（一）经营失败、审计失败和审计风险（二）对注册会计师责任的认定1.违约2.过失：普通过失和重大过失3.欺诈（三）相关司法解释第四章注册会计师执业准则一、考情分析本章属于比较重要的内容，在命题时主要以客观题和简答题为主；对本章的内容，考生应重点把握好鉴证业务要素的主要内容和业务质量控制要素的主要内容。二、重点和难点（一）鉴证业务基本准则1.鉴证业务要素和目标2.业务承接3.鉴证业务三方关系4.鉴证对象5.标准6.证据7.鉴证报告（二）质量控制准则1.质量控制制度的要素2.对业务质量承担的领导责任3.职业道德规范
6、4.客户关系和具体业务的接受与保持5.人力资源6.业务执行7.业务工作底稿8.监控第二编中国注册会计师职业道德守则第五章职业道德基本原则和概念框架一、考情分析本章属于比较重要的内容，主要介绍了职业道德基本原则、概念框架及其具体运用等内容。在考试时既可以考查客观题，还可以结合实务和独立性的问题考查简答题。应重点把握：职业道德的基本原则；职业道德概念框架及其具体运用二、重点和难点（一）职业道德基本原则职业道德基本原则包括：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。（二）职业道德概念框架1.内涵2.对职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施（1）不利影响主要产生于：自
7、身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。（2）防范措施包括：由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施、工作环境中的防范措施（三）职业道德概念框架的具体运用1.可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素2.应对不利影响的防范措施3.专业服务委托（1）接受客户关系考虑客户是否存在非法活动、缺乏诚信等问题，构成对注册会计师诚信和专业行为的威胁。（2）承接业务在承接业务时，应确定该业务是否对职业道德基本原则的遵循产生威胁。（3）客户变更委托在考虑接替前任注册会计师工作时，应确定是否存在不能承接该业务的专业理由等，如果注册会计师不了解所有相关事实就承接业务，可能对专业胜任能力和应有的关注产生威胁。
8、注意：如果被要求在现任注册会计师工作基础上承担补充或附加的工作，这种情形可能对专业胜任能力和应有的关注产生潜在威胁，4.利益冲突如果注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合营或类似关系，或为存在利益冲突、对所涉交易或事项存在争议的两个或多个客户提供服务可能对客观性产生威胁。5.客户寻求第二次意见如果注册会计师的非现行客户，要求注册会计师对现任注册会计师运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见，可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁。6.收费（1）收费过低；（2）或有收费；（3）支付或接受介绍费、佣金7.专业服务营销不应通过广告或其他不恰当的营
9、销方式拓展业务8.礼品和招待如果注册会计师或其直系亲属、近亲属，收到客户提供的礼品或招待，可能对客观性产生自身利益威胁；除非认为礼品或招待的价值微小且对客观性无影响。第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求一、考情分析和具体要求本章属于非常重要的内容，介绍的是注册会计师在执行各种鉴证业务时对独立性的要求。既有可能出客观题，也非常有可能考查分析性的简答题。考生应重点掌握各种具体情况对注册会计师独立性产生的威胁及其防范措施。二、重点和难点（一）基本要求网络与网络事务所、公众利益实体、关联实体、治理层、业务期间、合并与收购等注意明确：第一，网络事务所的确定；第二，对公众利益实体的独立性要求更高；
10、第三，关联实体，上市公司和非上市公司在关联实体视同审计客户的界定范围差异；第四，业务期间的确定等。（二）经济利益如果注册会计师在审计客户中拥有经济利益，可能产生自身利益威胁，主要取决于以下事项：第一，拥有经济利益人员的角色；第二，经济利益是直接还是间接的；第三，经济利益的重要性。（三）贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系1.贷款和担保2.商业关系3.家庭和私人关系如果审计项目组成员与审计客户的董事、管理层或某些特定员工之间存在家庭和私人关系，可能产生自身利益、密切关系或外在压力威胁。威胁存在与否及其重要程度如何取决于：该成员在审计项目组内的职责、其家庭成员或相关人员在客户中的角色以及关系的密
11、切程度等。（四）与审计客户发生雇佣关系1.前合伙人或前项目组成员担任审计客户的重要职位注意：第一，现在是否与事务所保持重要联系；第二，前合伙人加入某实体后，该实体成为审计客户；第三，项目组某成员拟加入审计客户；第四，审计客户属于公众利益实体；第五，因合并原因导致前合伙人、项目组成员担任属于公众利益实体的审计客户的高级管理人员，在同时符合四个条件时，不被视为独立性受到损害。2.项目组成员最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工注意：第一，在财务报表涵盖的期间的，没有防范措施第二，在财务报表涵盖期以前的，应进行评价。3.兼任审计客户的董事或高管（五）高级职员与审计客户的长期关联会计师事务所多
12、年委派同一名高级职员（项目合伙人和高级经理）执行某一客户的审计业务可能产生密切关系威胁和自身利益威胁。注意：第一，执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，其任职时间不应超过五年。在这段时间结束后的两年内，该人员不应再次成为项目组成员或担任该客户的关键审计合伙人。出现特殊情况时，在采取有效措施的前提下，可以再延长一年。第二，关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间（六）为审计客户提供非鉴证服务1.如果接受委托向审计客户提供非鉴证服务，注册会计师应当关注提供非鉴证服务可能对其独立性产生的威胁。2.接受委托对审计客户关联实体提供非鉴证服务3.如果审计客户成为公众利益实体，向其提供非鉴证
13、服务不会损害会计师事务所的独立性的情形4.在向审计客户提供非鉴证服务时，应避免代行管理层职责5.在紧急或特殊情况下，如果审计客户无法作出其他安排，会计师事务所可以在下列情况下提供禁止提供的非鉴证服务：（1）仅有该会计师事务所拥有服务资源，并对客户系统和程序有必要的了解，能够协助客户及时完成该工作；（2）如果限制会计师事务所提供该项专业服务，将对客户造成重大困难，导致客户无法满足监管报告的要求。在上述情况下，会计师事务所只能安排非审计项目组成员提供服务，并且该服务只在短期内提供且预期不会重复发生。会计师事务所还应当就此与治理层沟通。6.会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等会计和记账
14、服务、内部审计服务、税务服务、IT系统服务等对独立性的考虑（七）收费1.收费结构如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将产生自身利益威胁。注意：如果会计师事务所连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户及其关联实体所收取的全部费用占其从所有客户收取全部费用的比重超过15%，除非该会计师事务所向审计客户治理层披露这一事实，并与之讨论采取防范措施以将威胁降至可接受水平，否则，所产生的自身利益威胁将非常重大。2.逾期收费和或有收费（八）影响独立性的其他事项第三编审计基本原理第七章审计目标一、考情分析本章属于非常重要的内容。从历年考题情况看，各种题型在本章均可涉及；而且是将目标理论与审计实务结合考查的题目。在今年的考试中，考生应注意把握：第一，结合管理层的认定，确定具体审计目标，设计并实施相应的实质性程序；第二，财务
