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1、第1章绪论1.1论文的研究意义和背景1.11研究的意义现在经济社会中，对信息使用考的决策和管理相关的会计信息的质量，也是 资本市场的发展，有序运行，和健康的关键所在。会计信息质量的研宂是衡量的 会计信息，真实性和准确性的影响，会计信息质量的研宂可以指导会计实务，现 在的经济市场，会计造假无处不在。在经过许多经济学家深入、详细的分析及研 究，发现会计信息质量的问题，是可以用特定的方法及评价模型，客观有效的评 价。在中国的经济发展，会计信息质量的研宂已经对上市公司在中国运营经济有 了监督的作用，在保证了会计信息质量，才能保证我国上市公司的一个积极正常 的发展，因此，会计信息质量评价对于现在的社会经
2、济非常重要。1.12研究的背景会计核算工作的发展过程中，以收集、处理和提供会计信息为主的核心内容 始终没有变化，发生变化的是会计信息处理与提供的技术手段和实现方式，以及 分析、利用会计信息的能力和程度。会计信息是财务人员在国家有关会计政策以 及准则下，提供的会计方法及处理程序对经济业务活动进行客观的表现。主要反 映经营成果，现金流量，财务状况和其他经济信息，投资者通过会计信息，了解 经营状况，预测项0未来发展状况，从而决定投资的策略；债权者来说，通过会 计信息决定是否将款项贷给特定的经营主体，并且分析艽经营状况来判断该经营 主体偿还能力；对于会计主体的本身高层领导者来讲，他们通过会计信息来掌握
3、 经济实体的发展动态，对管理人的经营状况进行考核，同吋提出改进管理方案； 对国家而言，会计信息提供了各个经济主题分析和判断的方法，以此国家政府进 行冇效的宏观调控。因此，会计信息的重要性日益突出，会计信息的质量变得越 来越重要，对公司财务报告的会计信息质量的要求是提供会计信息质量的基本要 求。我们处在一个经济信息吋代，信息就是一种经济资源，每个公司都有经济信 息这一资源，我国的会计信息存在着极大的问题，材料和信息，能源是现代社会 的三大支柱，也是世界三大资源。这一资源影响了国家宏观调控的方向以及力度 大小，也影响着社会经济资源的奋效调配以及资本市场的运转。冋吋他也影响着 其使用者的经济决策是否
4、真确。由此知道，会计信息质量的有效评价是现在会计 理论界的核心问题。我们要对会计信息质量及其评价进行一个系统性的分析和研 宄，建立评价标准和评价模型，从根本上、实质上对其进行研宄。第2章会计信息质量及有关评价的理论2.1会计信息质量的含义概念上讲，产品或服务的特征和特性是质量，是一种来满足消费者的需求， 和质量的衡量标准。会计信息是市场经济的语言，会计信息的高品质能满足大多 数用户决策的信息需求。反之，质量低的会计信息对决策者做出正确决策起到 的作用很小甚至会有误导作用，使他们做出错误的经济决策，导致其利益损失。 简单来说，与会计信息质量特征是会计信息是一种社会公共产品，以满足特定的 和潸在需
5、求的需要。2. 2影响会计信息质量的因素2. 2. 1会计信息披露监管机构职权的缺失1、证监会的监管力量薄弱大多数的证券监管机构是证监会，证监会有惩罚权利的调查，可以发现和控 制上市公司信息披露的违规，但0前证监会现在的条件，很难及吋发现与交易所 类似专业上的一些问题。有关专业人员缺乏，所以不能及吋充分发现信息行为违 法违规。2、证监会的责任与权利不对称证监会以公司提交的上市申请书上披露的信息来判断公司能不能发行股票。 该委员会授予公司股票发证机关，由本公司所披露的信息充分性和真实性的认 可，确保信息披露的上市公司在一定程度上的质量，但委员会不承扪责任审计失 败。但有关证券发行的法律法规，证监
6、会有关规定明确、发行审核委员会的法条 冇限，没有明确规定证监会的责任，最后必然导致证监会权利和责任的不对称。3、证监会受到行政干预过多，监管职能不足国内的证券市场中，股票市场分为一级市场和二级市场，一级市场主要由国 家计划委员会负责，发行公司的测量通常是由当地政府和中央政府的决心，并通 过中国证券监督管理委员会。在一级市场，并协调各政府部门经常性的问题，也 是最难解决的问题，最大的问题是监管效率的影响。二级市场上监管职能主要 包括对证券经纪代理人机构、证券交易所的管理这些职能分别为中国人民银行、 财政部、地方政府所分割。2. 2. 2证券市场发育不成熟1、信息披露的监管体系不健全中国的股市信息
7、披露监管作出了巨大努力，先后发表了关于信息披露的上市公 司监管的一些法律法规，并突出了明显的效果。但近年来接触到的上市公司欺诈 行为的，反映了中国的监管在这方面仍然存在许多问题。以下三方面体现出了这 麵问题：(1) 外部治理机制在二级市场的政府管制不完善，要建立一个完善的外部会 计信息披露制度，影响股票上市公司规范信息披露的有效性。(2) 外部市场治理机制是企业控制和职业经理人市场不完善的市场，发挥信 总披露监管的角色不好(3) 外部社会治理机制不完善。2、信息需求主体充满投机性S前，个人投资者占证券市场的信息需求的人口比例非常大。中国证券市 场的一个主要特点是中小投资者多，形成这种特点，是因
8、为中国基金业及其他机 构投资发展的相对落后；但中国证券交易市场体系的建设B前是相对完善的，无 形的席位，自动联系交易，电话，卫星通信和世界先进水平的其他投资者中国股 市的交易条件，因此整个投资者体系的主体是中小投资者构成。但个人投资者所 占比重过大会对证券市场的发展消极的影响：(1) 不利于完善公司治理结构。(2) 不利于市场稳定。(3) 多数中小股东抱着投机心理进入股市，给信息披露者机会迎合中小股东 的投机心理而肆意造假，最终损害中小股东的利益。3、证券民事赔偿机制有待完善随着社会经济的发展，股票市场也是一个积极的发展，中国的证券欺诈措施逐 步加强法律监督，公司治理和监管环境法律、法规冇明显
9、改善。但在不同的证券 欺诈案件的处理一般都集中在那些证券欺诈的行政或刑事制裁的实施，和威慑不 足和应赔偿给投资者的法律。2. 2.3公司治理结构存在缺陷信息披露是公司治理的决定性因素之一，质量和公司治理框架的要求，也影响 信息披露，会计信息的可信度，上市公司的影响的内容。内部控制的问题导致了 上市公司治理结构的缺陷，但也造成丫上市公司信息披露不及时和存在的问题， 如虚假的客观原因。股票上市公司治理结构A前存在的缺陷表现在股权结构不合 理，公司设立无权威等问题。2.2.4披露准则和制度不健全信息披露法规体系健立是规范并完善上市公司信息披露的重要保证之一。我国 会计信息披露的准则和制度在这些年的发
10、展下，有一定的进步，并在规范证券市 场信息披露主体的行为中保护广大投资者合法权益。但离成熟证券市场所具备的 标准还有差距，许多方面仍不断健全。2.3会计信息质量的评价要素为了评估的合理性，我们的会计上市公司，一个完整的评价体系的信息的权 利是非常重要的。其中包括七个方面要：评价对象、评价主体、评价标准、评价 目标、评价指标、评价方法。2.3.1评价对象评价对象，又称评价课题，与评价主体是相对应的，每个评价主体都会拥有一 个确定的评价对象，在挂牌公司的财务系统，目的是评价会计信息质量，反映会 计信息的元素，包括会计信息的发生、记录及披露中涉及到的因素以及上市公司 的财务报告等都属于其评价对象的范
11、畴。2. 3.2评价主体在经济活动中，凡是会计信息的使用者都可以称作质量的评价主体。大多投资 者为了解公司企业的财务状况和经营成果，通过分析了解会计信息，进行投资策 略的确定，以保障自己的经济利益。国家政府部门为了保障资本市场的有效运行， 通过分析会计信息来了解上市公司的总体情况，从而做出调控政策。上市公司的 管理者为了更好的治理公司，获得更大的利益，需要利用会计信息探究经营发展 中存在的问题，并采取措施解决问题，改善经营管理策略。2. 3.3评价标准评价标准是指在评价目标的前提之下，为具体的评价设定的一个标杆，一个规 范。有了具体的评价标准，才能继续评价指标体系构建并且选取评价模型。评价 标
12、准不同，那么得出的评价体系也不同，因此，评价标准对于评价体系的塑造和 运行有着关键的作用。对于不同的社会阶段，评价标准会相应有所变化。2. 3. 4评价目标评价目标是指会计信息质量评价的结果，是评价体系的建设和实施的标准和方 向。随着市场经济和全球化，国际化的发展，社会的经济体制的不断完善，越 来越多的人使用的会计信息。每个使用群体需要的会计信息都不一样，为了保证 会计信息质量的实用性，明确的评价目标让信息使用者对信息更明确。2. 3. 5评价指标评价指标是用来评估被评价对象的具体因素。一些与评价对象相关的指标和因 素可以更有效的评价。这些因素的共同评价，是有一定的结构评价指标体系。通 过这些
13、评价指标，对会计信息进行分析和判断。2.3.6评价方法评价信总质量的方法和手段就称为评价方法，会计信息质量需要评价方法来进 行的具体实施。在我国社会经济中，会计信息质量的评价方法冇很多种，但是评 价方法的选择一般较为随意。不同的评价方法会在某种程度上影响评价的结果。2.3.7评价结论会计信息质量评价系统中，在有了评价目标，之后就要有个结论来证明评价是 否实现了目标。评价结论是对整个评价过程运行结果的一个其体体现。会计信息 质量评价的结论有很多种，其中括评价结果是否达到预先想要的水平及是否符 合上市公司现实的经营发展状况；评价指标、评价标准、以及评价方法设计和选 取是否恰当，是否为得到有效的正确
14、结论带来了障碍或者局限性；评价的最终结 果将影响所产牛.的利益集团的多数：及评价结果能在多大程度上对会计信息使用 者起到积极的引导作用等。2.4上市公司会计信息质量特征会计信息的基木特征：真实可靠性、相关性、及时性和可比性。它们反映了会计信息的实质，因此被称为会计信息的基木特征。会计信息具有这些功能非常有用，会计信息质量进行选择或选择评估程序和会计原则的方法，标准，是具体的理财目标，其主要功能是识别会计信息，以什么样的有用或有利的决定。2.4.1对上市公司会计信息质量的定义上文对我国关于会计信息质量特征方面的研宄分析，我国对于这个问题主要是 通过财务报表应当遵循的标准和规范这一角度进行定义的，
15、这里关系到会计信息 产生、处理、生成和对外以财务报表形式披露吋应当满足的要求和注意事项，虽 然没有明确的规定有哪些特征和要求，但这些研究对于我国上市公司会计信息质 量特征体系的构建有很重要的作用。为了构建合理和完善的会计信息质量特征体 系，我们可以学国际上其他国家比较好的经验，并结合我国现在所处的会计环 境和经济体制背景，建立一套适合我国基本国情的特征体系。通过多方的研究和 分析，我国上市公司会计信息质量特征的架构体系构建成功。会计信息质量的总 体和基本要求是相关性和可靠性，在相关性的特征下，细分出了及时性、重要性、 明晰性和可比性四个特征；可靠性的特点，分为真实性，完整性，谨慎和实质重 于形
16、式的特点。2.4.2上市公司会计信息质量特征与会计目标的关系上文所述，会计工作要达到的最终目的是会计目标。会计目标是会计理论体 系的基础，是连接外部会计系统的关键，也是建设为导向的会计系统。会计信息 质量的目标具有决定性的影响，在财务报表中提供的信息是一个约束。会计信息 质量是具体的约束条件和会计目标，所以会计信息质量必须依据的会计目标，从 会计信息，分析会计目标与会计信息之间的理论关系的供应和需求可以通过以下 方式获得。最大限度地满足会计信息使用者的需求就是会计的会计信息的目标。 因此，用一句话总结，对会计信息服务的质量特征，会计目标实现了会计信息， 什么样的会计目标决定了会计信息质量的质量特性应具有什么样的特点。1、目标元素会计是一个理论问题，也是一个实践问题，在理论上，这是会计 理论的支撐结构的一个基本概念；(1) 实现会计目
