《2018年税务师考试辅导讲义《财务与会计》 第十章 流动资产（二）》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2018年税务师考试辅导讲义《财务与会计》 第十章 流动资产（二）（14页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2018年税务师考试辅导 财务与会计下篇会计 第十章流动资产（二）考点：存货的初始计量 一、存货的概念和确认存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。企业的存货范围主要类型特殊项目原材料外购半成品（外购件）/修理用备件（备品备件）/包装材料在产品已加工完毕但尚未检验的产品/已检验但尚未办理入库手续的产品半成品不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品/不能单独计算成本的自制半成品（这两类属于在产品）产成品企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业
2、的产成品商品周转材料包装物/低值易耗品/建造承包商的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料委托代销商品需要注意的是，为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，不能作为企业的存货进行核算（应当作为工程物资核算）。教师提示包装材料和包装物分属于不同的存货类型；受托代销商品不属于企业的存货，要与委托代销商品进行区分。二、存货的计量存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货类型成本构成原材料、商品、周转材料采购成本产成品、半成品、在产品、委托加工物资采购成本加工成本其他成本（一）采购成本存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。运输费、装卸费、保
3、险费可归属于采购成本的费用（二）加工成本存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。（三）其他成本1.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。2.对需要经过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货，占用借款而发生的借款费用，应按企业会计准则第17号借款费用的有关规定予以资本化。3.企业发生的下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他
4、支出。4.通过特定方式取得存货的初始计量（1）投资者投入存货的成本，除投资合同或协议约定的价值不公允外，应当按照投资合同或协议约定的价值确定；（2）企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。【经典考题2014年单选题】企业发生的下列费用不应计入存货初始计量成本的是（）。A.为特定客户设计产品所发生的设计费用B.采购商品过程中发生的合理损耗C.为生产产品发生的间接费用D.验收入库后备用材料发生的仓储费用正确答案D答案解析采购入库后发生的仓储费，应计入当期损益。生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用则应计入存货成本。【经典考题201
5、5年多选题】下列各项中，不应计入存货成本的有（）。A.以非货币性资产交换方式取得存货时支付的补价B.生产过程中发生的季节性停工损失C.为特定客户设计产品支付的设计费D.原材料在投入使用前发生一般仓储费用E.非正常消耗的直接人工和制造费用正确答案DE答案解析原材料在投入使用前发生一般仓储费用和非正常消耗的直接材料应当在发生时确认为当期损益，不能计入存货成本。【经典考题2011年多选题】企业发生的下列费用中，不应计入存货成本的有（）。A.采购商品过程中发生的保险费B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C.购入原材料的仓储费用D.为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用E.为特定客户设计产品所
6、发生的设计费用正确答案BC答案解析不计入存货成本的费用：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一生产阶段所必需的费用）。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 考点：存货的成本核算一、产品成本概念产品，是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、提供的劳务或服务。产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。1.直接材料，是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料
7、。 2.燃料和动力，是指直接用于产品生产的燃料和动力。3.直接人工，是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。 4.制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 二、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配表1 分配方法核算特点适用范围不计算在产品成本（在产品成本为零） 本月发生的产品费用，全部由其完工产品成本负担 各月末在产品数量很小 在产品成本按年初数固定计算 月初在产品成本与月末在产品成本相等，当月发生的费用，全部由当月完工产品成本负担 各月末在产品数量比较稳定 注：年终时根据实际盘点的在产品数量，重新计算在产品成本 表2 分配方法核算特点适用范围在产品成本按其所耗用的原材
8、料费用计算 在产品成本按其所耗用的原材料费用计算，其他费用全部由完工产品成本负担 原材料费用在生产成本中占的比重大，而且原材料是在生产开始时一次全部投入使用法 按约当产量比例计算 将实际结存的在产品数量按其完工程度折合为大约相当的完工产品数量，然后按照在产品约当产量和完工产品产量的比例分配生产费用 在产品数量较多，变动也较大，同时产品成本中各项费用的比重又相差不多 表3 分配方法核算特点适用范围定额比例法 完工产品和月末在产品成本可以按照定额消耗量或定额费用的比例进行分配 各月在产品数量变动较大，且各项消耗定额比较准确、稳定的情况 直接材料一般按定额消耗量或定额费用比例分配，加工费用一般按定额
9、工时比例分配 在产品按定额成本计算 根据月末在产品数量和各项费用的单位定额，计算出月末在产品定额成本，然后倒算完工产品成本 在产品数量变动不大，各项消耗定额比较准确、稳定的情况 注：月末在产品成本脱离定额的差异全部由完工产品成本负担 1.约当产量法（1）约当产量基本计算公式 在产品约当产量在产品数量完工百分比完工产品应负担费用完工产品产量费用分配率在产品应负担费用在产品约当产量费用分配率（2）对于加工费用的分配，应按上述约当产量的公式计算分配。 （3）分配直接材料费用如果原材料是生产开工时一次投入，在产品无论完工程度如何，都应负担全部原材料费用；如果原材料是分次投入，在产品应按完工程度折合为约
10、当产量与完工产品产量的比例进行分配。【例1】某企业基本生产车间生产甲产品，本月完工300件，月末在产品40件，甲产品月初在产品成本和本期生产费用总额147 500元，其中直接材料71 400元，直接人工25 600元，制造费用为50 500元。原材料在开工时一次投入，月末在产品完工程度为50%。按约当产量比例法计算分配如下：在产品约当产品量的计算：约当产量4050%20（件）直接材料的分配：直接材料分配率71 400（30040）210 在产品应负担的直接材料费用402108 400（元）完工产品应负担的直接材料费用30021063 000（元）直接人工的分配：直接人工分配率25 600（30
11、020）80 在产品应负担的直接人工费用20801 600（元）完工产品应负担的直接人工费用3008024 000（元）制造费用的分配：制造费用分配率50500（30020）157.8125 在产品应负担的制造费用20157.81253 156.25（元）完工产品应负担的制造费用300157.812547 343.75（元）完工产品成本和在产品成本的计算：月末在产品总成本8 4001 6003 156.2513 156.25（元）完工产品总成本63 00024 00047 343.75134 343.75（元）2.确定期末在产品的完工程度如果企业具备较健全的产品工时定额资料，可以按每道工序累计
12、单位工时定额计算在该工序的在产品完工程度 根据各工序在产品完工程度和各工序在产品数量，就可以计算出各工序在产品的约当产量，各工序在产品约当产量的合计数即为某产品月末在产品约当产量。【经典考题2014年单选题】某工业企业生产甲产品，甲产品的工时定额为30小时，其中第一道工序的工时定额为20小时，第二道工序的工时定额为10小时，假定各工序内在产品完工程度均为50%，期末在产品300件，其中第一道工序在产品210件，第二道工序在产品90件，该企业甲产品的完工产品和在产品成本分配采用约当产量法计算，则期末在产品的约当产量为（）件。A.140B.145C.115D.120 正确答案B 答案解析在产品的约
13、当产量210（2050%）/3090（201050%）/30145（件）【经典考题 2013年单选题】甲公司只生产一种产品乙产品，2012年10月初在产品数量为零，10月份共投入原材料74 680元，直接人工和制造费用共计23 400元。乙产品需要经过两道加工工序，工时定额为20小时，其中第一道工序12小时，第二道工序8小时，原材料在产品生产时陆续投入。10月末乙产品完工344件，在产品120件，其中第一道工序80件，第二道工序40件。 甲公司完工产品和在产品费用采用约当产量法分配，各工序在产品完工百分比均为50%。则甲公司2012年10月份完工乙产品的单位产品成本是（）元。 A.245.2B
14、.256.3 C.275.0D.282.8 正确答案A 答案解析第一道工序的完工率1250%/（128）30%；第二道工序的完工率（12850%）/（128）80%；所以在产品的约当产量8030%4080%56（件）； 单位产品的成本（74 68023 400）/（34456）245.2（元/件）。 【经典考题 2011年多选题】甲公司产品需经过两道工序加工完成，原材料在开始生产时一次投入，生产成本在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量比例法。2011年2月与产品生产成本有关的资料如下： （1）月初在产品费用为：直接材料120万元，直接人工60万元，制造费用20万元：本月发生费用为：直接材料80万元，直接人工100万元，制造费用40万元。 （2）产品单件工时定额为100小
