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1、审计学 主 讲：田国林 E-mail:第二章 财务报表审计的目的和一般原那么 本章要点 第一节 财务报表的审计目的 第二节 财务报表审计的一般原那么 第三节 财务报表的审计范围 第四节 财务报表审计的组织方式本章要点 1.审计总目的的演变 2.财务报表审计的总目的 3.管理层的认定 4.财务报表审计的详细目的 5.财务报表审计的一般原那么 6.财务报表的审计范围 7.财务报表审计的组织方式 8.业务循环及划分返回第一节 财务报表的审计目的 一、财务报表审计目的的体系 二、财务报表审计的总目的一、财务报表审计目的的体系 在注册会计师财务报表审计中，审计目的包括财务报表审计的总目的和与各类交易、账
2、户余额、列报相关的详细审计目的两个层次。 (1)财务报表审计总目的是最高层次的目的，它是针对整个财务报表审计而言的。 (2)详细审计目的是在审计总目的的统驭下，以证实管理层的认定为出发点，针对各类交易、账户余额、列报的审计而确定的审计目的。二、财务报表审计的总目的(一)审计总目的的演变在详细审计阶段，查错防弊是这一阶段的审计目 。在资产负债表审计阶段，审计目的是对历史财务信息进展鉴证，查错防弊目的虽仍然存在，但已退居第二位，审计的功能从防护性开展到公证性。 在财务报表审计阶段，审计目的不再局限于查错防弊和历史财务信息公证，而向管理领域深化和开展。 二、财务报表审计的总目的(二)财务报表审计的总
3、目的根据?中国注册会计师审计准那么?的规定，财务报表审计的目的是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的以下方面发表审计意见：(1) 财务报表是否按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制(合法性)；(2) 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量(公允性)。因此，可以将我国注册会计师审计的总目的概括为对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见。三、被审计单位管理层的认定(一)认定的含义认定是指被审计单位管理层对财务报表组成要素确实认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 管理层在财务报表上的认定有两种类型：一是明示性的认定；二是隐含性的认定。 返回三、被审
4、计单位管理层的认定(二)认定的类型1.对各类交易和事项的认定(1)发生。即记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。(2)完好性。即所有应当记录的交易和事项均已记录。(3)准确性。即与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。(4)截止。即交易和事项已记录于正确的会计期间。(5)分类。即交易和事项已记录于恰当的账户。三、被审计单位管理层的认定(二)认定的类型2.对期末账户余额的认定(1)存在。即记录的资产、负债和所有者权益是存在的。(2)权利和义务。即记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的归还义务。(3)完好性。即所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。(4
5、)计价和分摊。即资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。三、被审计单位管理层的认定(二)认定的类型3.对列报的认定(1)发生以及权利和义务。即披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。(2)完好性。即所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。(3)分类和可理解性。即财务信息已被恰当地列报和描绘，且披露内容表述清楚。(4)准确性和计价。即财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。四、详细审计目的 详细审计目的由被审计单位管理层的认定推导而来的 (一)各类交易和事项的审计目的 1.真实性 2.完好性 3.准确性 4.截止 5.分类四、详细审
6、计目的 (二)期末账户余额的审计目的 1.存在 2.权利和义务 3.完好性 4.计价和分摊 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。四、详细审计目的(三)列报的审计目的1.发生及权利和义务2.完好性3.分类和可理解性4.准确性和计价第二节 财务报表审计的一般原那么 一、遵守职业道德标准 二、遵守质量控制准那么 三、遵守审计准那么一、遵守职业道德标准 制定并遵循一套行业职业道德标准，是注册会计师维护行业形象、取信于社会公众的根底。 目前，注册会计师职业道德标准主要包括?中国注册会计师职业道德根本准那么?和?中国注册会计师职业道德标准指导意见?。 二
7、、遵守质量控制准那么 目前，财政部已发布两个质量控制准那么，即?会计师事务所质量控制准那么第5101号业务质量控制?和?中国注册会计师审计准那么第1121号历史财务信息审计的质量控制?。 注册会计师应当遵守财政部发布的会计师事务所质量控制准那么以及本所的质量控制制度。在执行某项审计业务时，注册会计师还应当同时遵守会计师事务所制定的审计质量控制程序。三、遵守审计准那么 注册会计师应当按照审计准那么的规定执行审计工作，以保证审计工作质量，维护社会公众利益，增进社会公众对注册会计师行业的信心。第三节财务报表的审计范围 一、财务报表审计范围的含义 二、确定审计范围的根据一、财务报表审计范围的含义 财务
8、报表的审计范围是指为实现财务报表审计目的，注册会计师根据审计准那么和职业判断施行的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的。一、财务报表审计范围的含义 审计程序的性质是指审计程序的目的和类型。审计程序的目的包括：通过理解被审计单位及其环境，识别、评估重大错报风险；通过施行控制测试，确定内部控制运行的有效性； 通过施行本质性程序，发现认定层次的重大错报。审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 审计程序的时间是指注册会计师何时施行审计程序，或指审计证据适用的期间或时点。 审计程序的范围是指施行审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某
9、项控制活动的观察次数等。 二、确定审计范围的根据 注册会计师应当根据审计准那么和职业判断确定审计范围。第四节 财务报表审计的组织方式 一、财务报表审计的组织方式 二、业务循环的划分 三、各业务循环的互相关系 四、账户余额与相关交易的关系一、财务报表审计的组织方式(一)账户法账户法是对财务报表涉及到的每个账户余额单独进展审计的方法。(二)循环法循环法是将财务报表分成几大块进展审计的方法，即把严密联络的交易种类(含事项，下同)和账户余额归入同一块中，按“块进展审计二、业务循环的划分 业务循环是指处理某一类型经济业务的工作程序和先后顺序的总称。 对于制造业企业来说，可划分为销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环(包括工薪与人事循环)、筹资与投资循环等 三、各业务循环的互相关系 各业务循环存在着严密联络，比方筹资与投资循环同采购与付款循环(也称支出循环)严密联络，存货与仓储循环同其他循环所有循环严密联络。四、账户余额与相关交易的关系 交易的审计目的和余额的审计目的尽管有所不同，却是严密联络的。 比方，资产负债表中“应收账款工程属销售与收款循环，审计时应分别测试影响该账户的四类交易，即销售、收现、销售退回折让、坏账冲销等交易和该账户的期末余额。完谢谢大家
