审计报告习题2

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1、一、公开发行A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系ABC会计师事务所的常年审计 客户。A和B注册会计师负责对甲公司20x8年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的 重要性水平为200万元。甲公司20x8年度财务报告于20x9年4月20日获董事会批准，并 于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：甲公司未经审计的20x8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万元）项目20x8年度资产总额90000营业收入60000利润总额3000净利润2500资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：（1）20x8年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，

2、且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截止20x8年10月31 0,共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用 900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。20x8年12月1 B,该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万元, 贷记“研发支出）资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零, 甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理借记“管理费用”90万元，贷记“露记摊销”90万元。（2）20x8年9月20 B,甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元, 增值税税率为17%。由于甲公司发生财

3、务困难，无法近期支付货款，经与乙公司协商，于 20x8年12月25日实施债务重组；乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用 现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2340万元,贷记“银行 存款1340万元，贷记“营业外收入债务重组收益1000万元。甲公司认为持续经营不 存在问题，因此没有财务报表附注中披露该项债务重组。20x8年10月25日,甲公司为某高新技术项目的银行申请配套流动资金贷款，同时申报政 府财政贴息根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自20x8年11月1日至20x9年10月31 日，贷款金额为20 000万元，年得率为6%.20x8年11月1日,

4、政府部门批准拨付贴息资金600 万元,甲公司于当日收到该笔资金，并做如下会驻地处理:借记“银行存款”600万元，贷记“营 业外收入政府补助”600万元。%1 第（3）事项，需要提出调整建议，审计调整分录如下: 借:营业外收入 500 （600-600/12x2）贷：递延收益500事项（3）运用政府补助的会计知识。对用于补偿企业以后期间费用或损失的政府补助，在 取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间记入当期营业外收入中，本题题目 中明确用于高薪技术项目的流动资金贷款周期为1年，所以摊销记入营业外收入中的金额 是2个月的政府补助金额。（4）20x8年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪

5、表。20x9年1月7日，甲公司遭受水 灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对20x8年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损 失”500万元，贷记“存货存货跌价准备”500万元。（5）20x8年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000 万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为1900U万元、评估价值为28000 万元。20x8年12月27 0,甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存 款”28000万元，贷记“长期股权投资”19000万元，贷记“投资收益”9000万元。上述股权转 让事项已经20x9年1月10日召开的董事会会议审议通过

6、，并拟在20x8年度财务报表附注 中披露。要求：（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（5）,分别回答A和B 注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司20x8年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期 末结转损益及利润分配的影响，下同）。%1 第（1）事项，需要提出调整建议,审计调整分录如下：借：管理费用 900贷：无形资产900借：无形资产一累计摊销30贷：管理费用30事项（1）运用会计核算中内部研究开发费用的确认和计量会计知识，对于科技成果应用研 究费用900万元属于研究阶段的费用，对于生产前的模型

7、设计和测试费用1800万元属于开 发阶段的费用，根据会计准则的规定，研究阶段的费用全部费用化处理，开发阶段的费用根 据条件判断是否予以资本化，生产前的模型设计和测试费用满足资本化的条件，应予以资本 化处理。%1 第（2）事项，%1 第（3）事项，借：营业外收入贷：递延收益需要提出调整建议，建议对债务重组事项予以披露。 需要提出调整建议，审计调整分录如下：500 （600-600/12x2）500事项（3）运用政府补助的会计知识。对用于补偿企业以后期间费用或损失的政府补助，在 取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间记入当期营业外收入中，木题题目中 明确用于高薪技术项H的流动资金贷款周期

8、为1年，所以摊销记入营业外收入中的金额是2个月的政府补助金额。%1 第（4）事项，需要提出调整建议，应建议予以披露，并做以下审计调整分录：借：存货一存货跌价准备500贷：资产减值损失500事项（4）运用资产负债表口后事项的会计知识。山于发生损失的原因属于是资产负债表日 以后期间发生的意外事故，所以该事项属于日后非调整事项，应予以披露，而不用进行调整。%1 第（5）事项，需要提出调整建议，应建议做审计调整分录：借：长期股权投资19 000投资收益9 000贷：其他应付款28 000事项（5）运用长期股权投资处置的会计知识，由于董事会审批于20x9年做出，所以不应 该在20x8年度确认长期股权投资

9、处置的会计核算。（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的5个 事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审 计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。%1 注册会计师应提出保留意见的审计报告。%1 注册会计师应提出保留意见的审计报告O%1 注册会计师应提出保留意见的审计报告。%1 注册会计师应提出保留意见的审计报告O注册会计师应提出否定意见的审计报告。（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项（1）,

10、并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提 下，代为续编以下审计报告。将答案直接填入答题卷第14页。审计报告甲股份有限公司全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）ABC会计师事务所 （盖章）中国注册会计师：A（签名并盖章）中国注册会计师：B（签名并盖章）中国xx市二ox九年四月二十日（3）续写审计报告三、导致保留意见的事项甲公司20x8年自行研发专利技术过程中，发生的研究阶段的费用900万元未按照企业会计 准则的规定费用化核算。如果按照企业会计准则费用化核算的规定，甲公司无形资产的账面 价值将减少870万元，利润总额

11、减少870万元。四、审计意见我们认为,除了前段所述事项的影响外，甲公司财务报表已经按照金业会计准则的规定编制, 在所在重大方面公允反映了甲公司20x8年12月31日的财务状况以及20x8年度的经营成 果和现金流量。二、注册会计师对Y公司2005年度的报表进行审计，经审计发现该公司存在以下三种情 况:（1）Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项、其他应收款余额的元,应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余;1350万元。坏账准备科目为贷方余彳1266万元，其中为应收账款坏账准备计提数为1260万元，应付账款6%计提。2005年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借

12、方余额21000万项目和预收账款项目的明细项目列示如下（单位：万元）:应付账款明细账金额A6000B-1500C2080D1000E500合计8080预收账款明细金额F2100G1000H-2000I190j60合计1350（2 ） 2005年12月31 H , Y公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，仅仅作了借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目300万元、贷记“原材料”科目300万元的会计处理。经査清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失 部分为250万元、属于一般经营损失部分为50万元。Y公司于2006年2月的 会计记录中对此才作了相应的会计处理。(3 ) 2005年8月，Y公

13、司与P广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办Y 公司产品广告业务，广告代理合同约定：电视广告费用360万元，播放时间为2005 年9月；若因故期中止广告，则代理方应退还广告费用及赔偿Y公司的相应损失。 公司于2005年8月支付上述费用计360万元，电视广告如期播出，然而Y公 司认为电视广告的受益期间难以准确界定，于8月将电视广告费计入待摊费用，在 自2005年9月起的12个月内平均摊入营业费用，2005年度共摊销120万元。要求：(1)如果不考虑重要性水平，针对上述第、第、第事项，请分别回答注册会 计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分 录(审计调整分录

14、均不考虑对Y公司2005年度的企业所得税、期末结转损益及 利润分配的影响)。(2) 计算由于被审计单位的上述会计核算错误所导致的2005年利润总额的虚计金 额。(1)1)就情况(1),A和B注册会计师应建议X公司：%1 将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目:借:预付账款B公司1500万元贷：应付账款B公司1500万元%1 将预收账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至应收账款项目:借：应收账款H公司2000万元贷：预收账款一H公司2000万元%1 按期末应收款项余额的6%补提坏账准备(21000+2000) X6%-1260=221. 52(万元)借：资产减值损失

15、一一坏账损失120万元贷：应收帐款一坏账准备120万元(2) 2)对于审计发现的情况(2)：库存原材料短缺属于2005年度发生的事项,应建议X公司区分不同原因调整2005年度相 应的会计报表项目，作以下调整分录：借：营业外支出非常损失250万元管理费用一一物料消耗50万元贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢300万元3)对于第3个事项，A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录：借：营业费用一一广告费240万元贷：长期待摊费用240万元(2)虚增利润：120+300+240=660 万三、诚信会计师事务所接受委托，于2007年3月28日在现场结束对亚新有限责任公司(以 下简称亚新公司)2006年度财务报表的审计。亚新公司的总资产为8000万元，总负债 为56()0万元，利润总额为2000万元。在审计计划中，项目负责人、注册会计师王旭 将财务报表层的重要性水平定为总资产的05%或利润总额的5%,主任会计师樊玲华在 复核工作底稿时，注意到以下事项：(1)亚新公司长期股权投资中，有一占股70%的境外子公司，投资额为400万元，因受条件限制,注册会计师