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1、本科毕业论丈题 目长期股权投资的初始计量问题探讨指导教师 职称学生姓名 学号专 业会计学 班级 本科二班院（系） 商学院（会计学系）完成时间长期股权投资的初始计量问题探讨摘要2006年新企业会计准则的发布，标志着我国会计规范向国际趋同迈出了实质性的 步伐。新会计准则体系中的长期股权投资准则对长期股权投资的内容及其适用范围进 行了新的规定，规范了长期股权投资的确认、计量和相关信息的披露。与旧准则相比 在诸多方面发生了变化，一是在初始计量中引入公允价值计量属性，二是要区分不同 方式下形成的长期股权投资，分别适用企业会计准则第2号长期股权投资、 企业会计准则第12号债务重组、企业会计准则第7号非货币
2、性资产 交换和企业会计准则第20号企业合并准则进行多元化的计量。本文将根 据新准则对长期股权投资内容、适用范围和初始计量等方面进行相关的探讨。关键词长期股权投资/初始计量/新会计准则STUDIES ON LONG-TERM EQUITYINVESTMENTSINITIALMEASUREMENTABSTRACT2006 release of the new enterprise accounting standards, marking Chinas accounting standards to the international convergence has taken substanti
3、al steps. The long term equity investment which is in the new accounting standards system makes a new requirement about the content and scope of the long-term equity investment, it standardizes long-term equity investment in recognition, measurement and disclosure of relevant information. With the o
4、ld norms have changed in many aspects, first introduced in the initial measurement at fair value measurement attribute, and second, to distinguish between different ways, formed under the long-term equity investments, respectively, for Enterprise Accounting Standards No. 2 - the long-term equity inv
5、estments Accounting Standards for Enterprises No. 12 - Debt Restructuring Accounting Standards for Enterprises No. 7 - the exchange of non-monetary assets and Accounting Standards for Enterprises No. 20 - Business Combinations, a wide range of measurement criteria. This paper will be based on new gu
6、idelines for long-term equity investment in content, scope and initial measurement of the related areas.KEY WORDS long-term equity investment, initial measurement, new enterprise accounting standard目录中文摘要I英文摘要II1绪论11.1国内外研究状况11.2研究意义11.3研究方法22新准则下长期股权投资概述22. 1新准则下长期股权投资的内容及其使适用范围22.2新准则下长期股权投资形成的不同方
7、式33企业合并下形成的长期股权投资初始计量33.1同一控制下的企业合并形成的长期股权投资33. 2非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资74非企业合并下形成的长期股权投资初始计量104. 1以支付现金取得的长期股权投资104.2以发行权益证券取得的长期股权投资104. 3投资者投入的长期股权投资114.4通过非货币性资产交换取得的长期股权投资124.5通过债务重组取得的长期股权投资13结束语15致谢16参考文献161绪论1.1国内外研究状况为了规范长期股权投资的确认、计量和相关信息的披露，并实现我国会计准则的 国际趋同，财政部于2006年2月15 口颁布了企业会计准则第2号长期股权投资 （以
8、下简称CAS2）,并于2007年1月1日起在上市公司范围内施行。CAS2在长期股权投 资初始计量成本的确认、后续计量方法的应用等重要方面基本实现了与国际财务报告 准则的趋同,但两者也存在着诸多差异。综观国际会计准则，并没有单独对长期股权投资做出明确的规定，只是通过 UAS27合并财务报表和附属公司投资、IAS28对联营企业的投资以 及IAS31合营中的权益对长期股权投资做了规范。总体而言，CAS2与国际财务报告准则对长期股权投资初始计量的规范基本一致。 相比之下，对非合并方式下取得的长期股权投资的初始计量，CAS2的规定更为详细、 具体。两者之间最重要的区别在于，国际财务报告准则中，没有对同一
9、控制下的企业 合并形成的长期股权投资的初始计量问题进行考虑，而在CAS2中对同一控制下的企 业合并形成的长期股权投资做出了规定。1.2研究意义近年来中国经济市场化改革持续深入，金融市场快速发展，上市公司业务活动不 断创新，旧会计准则中有关企业合并、衍生金融工具等事项的规定存在空白。新会计 准则体系正是应这一发展的新特点和新要求而诞生的，这不仅弥补了旧准则中有些事 项的空白，还充分借鉴了国际财务报告准则的规定，吸取了发达国家对于复杂交易事 项的会计处理经验，并充分考虑了中国转型市场经济的特点。但由于我国目前产权交易市场不很成熟，公允价值很难取得，而实际工作中，大 部分合并都为同一控制下的企业合并
10、。同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业 合并在合并对价的产生上具有完全不同的状况，后者可以由双方讨价还价，最终在自 愿交易的基础上达成双方认可的公允价值，而前者的交易可能并不完全出于自愿，所 达成的合并对价也可能不代表公允价值，对两者分别规定相关的会计处理问题是十分 必要的。因此，我国会计准则在制定中与我国的现状相结合，明确规定同一控制下的 企业合并应当以账面价值为基础进行会计处理。长期股权投资的初始计量对其后续计量的准确性具有非常重要的意义，引起了我 国会计相关人员的极大关注，对于新准则下长期股权投资的计量特别是初始计量方面 的探讨更是多方面的，我国对长期股权投资的初始计量的研究在现阶段
11、还是比较全面 和系统的。1.3研究方法在研究方法上本文主要采用文献分析法和案例分析法，通过对相关文献资料的研 究分析，从而总结归纳出长期股权投资初始计量的相关概念和原则，并且结合案例分 析法，对概念、原则等理论性知识进行了更进一,步的分析说明，使得理论与实践相结 合更具有理解性。本文主要内容分为以下几个方面：第二部分是新准则下长期股权投资概述，对新准则下K期股权投资的相关定义和 概念进行了梳理，并对研究长期股权投资初始计量进行了分类。第三部分是企业合并下形成的长期股权投资初始计量，分别对同一控制和非同一 控制企业合并下形成的长期股权投资初始计量进行了分析。第四部分是非企业合并下形成的长期股权投
12、资初始计量，分别对以支付现金取得 的、以发行权益性证券取得的、投资者投入的、通过非货币性资产换取的和通过债务 重组取得的长期股权投资初始计量进行了分析。2新准则下长期股权投资概述2. 1新准则下长期股权投资的内容及其使适用范长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份，企业对其他单位的股权投 资，通常是为长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施 加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。股权投资通常具 有投资大、投资期限长、风险大以及能为企业带来较大的利益等特点。新准则规范的长期股权投资的内容包括两个方面：一是企业持有的对子公司、联 营企业及合营企业的投
13、资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市 场中没有报价、公允价值不能被可靠计量的权益性投资。除上述情况以外，企业持有的其他权益性及债权性投资，应当按照企业会计准 则第22号金融工具确认和计量的相关规定核算，包括为交易门的持有的投资, 以及对被投资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量 的权益性投资等；外币长期股权投资的折算，适用企业会计准则第19号外币 折算气2.2新准则下长期股权投资形成的不同方式长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账，新会计准则按长期股权投资的 形成方式，分别确定其初始计量方法。其初始投资成本的确定应分企业合并和非企业 合并两种情况
14、。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，所以企业合并 下形成的长期股权投资也分为同一控制下的企业合并形成的长期股权投资和非同一 控制下的企业合并形成的长期股权投资。非企业合并形成的长期股权投资分为：（1）以支付现金取得的长期股权投资；（2） 以发行权益性证券取得的长期股权投资；（3）投资者投入的长期股权投资；（4）通过非 货币性资产换取得的长期股权投资；（5）通过债务重组取得的长期股权投资。非企业 合并形成的长期股权投资初始成本的确认引入了公允价值的概念，这与旧会计准则明 显不同。企业无论是以何种方式取得的长期股权投资，取得投资时，对于投资成本包含的 应享有被投资单位已经宣
15、告但未发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不 构成取得长期股权投资的初始成本。即企业在支付对价取得长期股权投资时，对于实 际支付的价款中包含的对方己经宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为预付款， 构成企业的一项债权（通过“应收股利”进行核算），其与取得的被投资单位的长期 股权投资应作为两项金融资产。3企业合并下形成的长期股权投资初始计量企业会计准则第20号企业合并中提出，企业合并是将两个或者两个以 上单独企业合并形成一个报告主体的交易或事项。3. 1同一控制下的企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多 方最终控制并非暂时性的。3. 1. 1初始计量的基本原则（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价应当在合并口按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资 的初始投资成本。长期股权投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债 务账面价值之间的差额，分下述两种情况进行处理：%1 在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额大于所支付合并对价的账 面价值，应当调整资本公积。%1 在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额小于所支付合并对价的 账面价值，应当调减资本公积；资本公积不足冲减的，调减留存收益。（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价应
