强化内部审计在公司治理中的作用

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1、强化内部审计在公司治理中的作用摘要：西方国家企业内部审计是在20世纪初期兴起的，基于经济监督和控制的需要产生和 发展的。而我国原有的内部审计是应国家审计的需要而建立起来的，是国家审计的补充，导致 了我国的内部审计制度的建立带有明显的外部压力倾的，并不是务单位自发的需求，而是一种 政府行为。所以长期以来内部审计有效需求不足，内部审计工作始终得不到应有的重视。本文 主要阐述了内部审计在我国现代企业中的作用，分析了我国现行内部审计的现状，揭示了存在 的问题并分析其原因，并提出了强化我国企业内部审计的思路。这将有助于企业在市场经济环 境下，增强竞争能力，提高企业管理水平，使企业立于不败之地。关键词：公

2、司治理；内部审计；作用；强化前言内部审计自古有之，现代内部审计是20世纪以后建立和发展起来的，内部审计的产生是源 于“职能缺位二社会是一个大系统，每一神专门的社会活动之所以能够存在，是因为它们各自 正在履行着社会系统通过分工献予它的特殊职能，由于这种职能具有不可替代性，因而相应的 社会活动就出现了。内部审计的产生，首先源于人们意识到经济管理中缺少内部审计的职能， 内部审计所实现的职能，是社会职能尤其是经济单位管理职能的一部分，没有这种职能，与之 有关的管理职能可能会出现故障，而一旦形成了这种职能，整个管理系统就能够协调运转，内 部审计的发展是源于“职能强化”。对内部审计职能的社会需求的强化，必

3、然伴随着内部审计职 能的延伸和拓展，使其职能的更广阔的领域延伸。当社会需要内部审计并为其发展提供了充分 条件时，内部审计必然得以发展。随着我国企业内部审计的研究经济的发展和企业管理的内在需要逐步建立发展起来的。我 国原有的内部审计是20世纪80年代在计划经济转向社会主义市场经济的过程中，应国家审计 的需要而建立起来的，是国家审计的补充，导致我国的内部审计制度的建立带有明显的外部压 力倾的，并不是各单位自发的需求，而是一种政府行为。所以长期以来内部审计有效需求不足, 内部审计工作始终得不到应有的重视。经过儿年来的实践、探索，社会主义市场经济体制的框 架正在逐步形成，现代企业制度作为经济体制改革的

4、突破口，正在逐步试点、推行和形成。随 着经济体制改革的深入，市场经济的发展，对外交流的扩大，惩治腐败力度的加强，廉政建设 的实施以及我国加入WT0市场竞争的口趋激烈，内部审计的建设与发展，口益引起人们的关注。 但是，由于种种原因，我国的内部审计还存在一些问题。从全国范围来看，各省、自治区、直 辖市各地区之间及律单位之间发展很不平衡，有的单位的内部审计机构在机构改革中遭到撤并, 有的形同虚设，有的单位根木没有设置内部审计机构。仍有相当一些单位的领导人认为内部审 计是可有可无的，对内部审计没有引起足够的认识，对如何加强内部审计的建设仍有种种不同 的认识。因此，加强内部审计理论的研究，促进内部审计的

5、发展，强化企业内部审计，仍然是 当前摆在我们面前的一个重要课题，具有重要的现实意义。一、内部审计与公司治理国际内部审计师协会HA在1999年对内部审计定义为：“内部审计是一项独立、客观的鉴 证和建议活动，旨在增加机构的价值，改善机构的经营。它通过建立系统、合法、常规的方式 进行评价并提高机构风险管理、风险控制和管理过程的效率，从而帮助一个机构达到其目标。” 该定义在筒明地对核心问题做出规定的同时，又赋予了该职业较大的自由度，拓宽了内部审计 的职业边界，服务方式的具体规定，提出“风险管理，风险控制”之说，将该职业在组织机构 中的地位提高，为其充分发挥作用拓宽了领域。公司治理是现代公司制企业在决策

6、、执行、激励和监督约束方面的一种制度或机制，其实 质是确保经营者的行为符合股东和利益相关者的利益。公司治理根源于现代企业中所有权与经 营权的分离以及由此所导致的委托一代理问题。从它的产生与发展来看，公司治理是通过一套 包括正式或非正式的、内部的或外部的制度或机制来协调公司与所有利害相关者之间的利益关 系，以保证公司决策的科学化，从而最终维护公司各方面的利益。因此，公司己不仅仅是股东 的公司，而是一个利益共同体。公司的治理机制也不仅限于以治理结构为基础的内部治理，而 是利益相关者通过一系列的内部、外部机制来实施共同治理。从西方发达的市场经验看，内部审计作为实现内部控制的关键因素，是公司治理结构的

7、有 机组成部分。“内部控制的发展离不开公司治理的推动，公司治理的优化也离不开有效的内部控 制作为保障二安然事件后，备公司董事会更加看重内部审计与公司治理的良性互动关系。作为公司治理的一个重要组成部分，内部审计具有以下特征：一是服务的内向性。内部审 计的目的在于促进木部门、本单位经营管理和经济效益的提高，因而内部审计既是木单位的审 计监督者，也是根据单位管理要求提供专门咨询服务者。服务的内向性是内部审计的基本特征。 内部审计一般在本单位主要负责人领导下进行工作，只向本单位领导负责。二是审计业务的多 样性。内部审计为公司治理服务是通过一定的审计项目进行审计来实现的，并为公司创造价值。 内部审计的业

8、务活动范围很广泛，主要是为单位经营管理服务的，这就决定了内部审计的范围 必然要涉及到单位经济活动的方方面面，对业务的设计要求多样化，不可一成不变。三是审计 效果的显著性。内部审计在公司治理中发挥的不可忽视的作用，为公司增加价值，提高了公司 的运转效益，审计部门的设置，对公司进行管理与监督，在整个公司治理中起者显著的效果。二、内部审计在公司治理中的作用现代公司治理结构中隐藏着这样那样的缺陷，为了弥补公司治理的缺陷，需要选择和构建 约束机制，而内部审计是解决这一问题的有效途径之一。（一）内部审计在公司治理中的监督作用。监督职能是内部审计的基本职能，主要监督以 下三方面的内容：一是对企业财政收支、财

9、务收支进行监督；二是对重点单位、重点资金、重 点经济活动进行监督；三是对企业内部控制制度及执行进行监督。通过全方位、全过程的监督, 杏错防弊，形成约束机制，促使董事会、经理层及其领导的各部门依法经营、加强管理，并且 弥补监事会的监督不足。（二）内部审计在公司治理中的鉴证、评价作用。鉴证、评价职能是内部审计的基本职能。 通过经济责任审计和绩效审计，对领导人的业绩、管理决策能力进行评价，为激励机制（如提升、 奖惩等）提供依据。通过鉴证、评价经营管理和资源利用的效率和效果以及资产保值和增值情况, 探求动因和挖掘潜力，以加强管理，提高效率和效益。通过对内部控制的健全性和有效性评价, 发现内部控制设计和

10、执行中的薄弱环节、盲点及盲区，IhJ管理层反映，引起重视，有助于有针 对性地改善内部控制，加强事前控制和事中控制。（三）内部审计在公司治理中的服务作用。服务职能贯穿于内部审计活动的始终，是宗旨 职能。内部审计的职能是服务和辅助公司的管理活动和经营活动，并不直接参与各项决策。发 挥内部审计熟悉企业情况的优势，在其客观评价企业经营管理活动、财务活动的基础上，动态 关注企业管理的主要问题和薄弱环节，及时发现偏差和问题，分析问题，提出改进意见和建议, 为科学决策提供依据。（四）内部审计在公司治理中的风险管理作用。风险管理职能是内部审计的衍生职能。国 际内部审计师协会在1996年修订的内部审计职业实务准

11、则中指出，内部审计工作应帮助组 织和评价重要的风险暴露，并帮助组织改进风险管理和控制系统。风险管理已经成为公司治理 和内部审计的核心，是内部审计的导向。内部审计对风险实施关注能够发挥防范风险的作用， 将风险降到最低程度，这种风险控制也为科学决策提供了有力的支持。随着我国社会主义市场经济体制的初步确立和完善、现代企业制度的逐步建立和推广，内 部审计必将而且应该成为公司治理结构中不可缺少的关键职能部门，能够充分发挥出其他业务 管理、监督部门和外部审计不能替代的职能作用。而目前我国内部审计发展相对滞后，和西方 发达国家的内部审计差距明显，难以适应我国社会主义市场经济体制改革和我国企业|可现代企 业发

12、展的需求，主要是由于我国公司治理中内部审计还有些不足之处。三、内部审计在公司治理中存在的问题内部审计是现代企业管理的重要组成部分，对企业深化改革，为企业的发展壮大起到了激 励作用。但在发展进程中廿益暴露出一系列的亟待解决的问题，特别是美国世通公司由内部审 计牵出假账大案更使内部审计的作用得到了各方面的认同，甚至公司治理主体对内部审计的必 要性和重要性也产生了新的认识。但在公司治理过程中，内部审计受到各方面的内部和外部的 制约，影响了内部审计在公司治理中作用的发挥。（一）内部审计机构地位不高且独立性比较差领导干部对内部审计工作的重要性认识不足，出现将内部审计机构撤并或将内部审计人员 精简并入财务

13、部门或从财务部门中分离出内审机构和内审人员的情况，这使得许多内部审计机 构势单力薄很难发挥作用，部分企业领导人片面认为内部审 计就是检查内部经济问题，会影响企业职工的团结和稳定，分散管理人员的精力，有的认为内 部审计限制了自己的经营自主权，削弱了日己的权威，内部审计和其他职能部门i样，一般都 在管理层领导下工作，不可避免地会受领导意志所左右，加上内部政策的压力、内部审计在组 织中的地位不明确等，使内部审计工作的开展受到了许多限制。大多数公司的审计机构与其他 职能部门处于平行的地位，导致内部审计只限于形式，缺乏自身应该有的地位和威信。企业内部审计组织模式也决定了内部审计具有的独立性和权威性。内部

14、审计所具有的独立 性和权威性不同，导致其在公司治理中作用发挥的程度存在差异。但是内部审计不能对企业高 级管理层的行为进行审计，其在公司治理中作用的发挥受到限制。内部审计机构只能站在财务 部门的高度，开展财务审计，同时内部审计与被审计人处于同一部门，其独立性大打折扣，严 重限制了内部审计在公司治理中作用的发挥。可以说目前大多数企业内部审计组织模式存在不 合理之处，导致内部审计具有的独立性和权威性不足，限制了其在公司治理中作用的充分发挥。（二）内部审计的职能和工作范围受到一定的制约目前，我国上市公司的内部审计人员大多将主要精力置于财务数据的真实性、合法性的审 杏及监督上，内部审计的主要职责就是“查

15、错防弊”，而不是对公司管理做出分析、评价和提出 管理建议，审计的对象主要是会计报表、账簿、凭证及相关资料。这一审计模式已经带来许多 问题，如过度控制情况口益严重阻碍了组织程序的正常运作；固定的、过时的控制限制企业的 发展，用以应付审计的无效率的控制不断增加；同时，由于控制的变更滞后于组织作业的快速 改变，使对原有的与组织1=1前所面临的风险根木无关的控制的审计变的更无意义。因此，内部 审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转向为公司内部的管理、决策及效益服务，内部审 计的职责也应从审查和监督向评价与咨询方面拓展，其作业范围不应局限于财务领域，而应扩 展到企业经营管理的各个方面。但目前大多数公司

16、内部审计机构和人员的工作范围仍仅限于传统的经济监督审计，无法涉 及公司的管理活动，内部审计的管理职能未得到充分的发挥；同时上述经济监督审计的对象往 往是木公司的下属单位（或二级单位），内部审计部门无权对本公司财务进行审计，无法对本公 司的财务收支活动进行有效地监督，这是内部审计机构由木公司财务部门领导所导致的结果。 这样必然形成内部审计工作范围的片面性，造成对管理活动审计的相对淡化。（三）内部审计人员的素质不能适应审计工作的需求长期以来，由于内部审计在企业的地位不高，难以吸收优秀的人才加入到内部审计队伍中， 无法完成自身的吐故纳新，导致内部审计人员知识结构单一、综合素质差，从而直接影响到了 内部审计工作质量。很多企业里的内部审计人员来之于财务部门或者其他部门，专业人员少， 缺乏必要的审计专业知识和技巧，电算化审计技术掌握得不够，内部审计人员为维护自身的利 益，往往对不正当的企业行为采取默许的态度，利用手中的权利送人情，甚至以权谋私，降低 了内部审计人员的威信