会肥财住解业样陇毕业论文系别 会计系 专业 会计电算化年级 2009级 学制 三主 学 号 090111020074姓名 2011年12月 题目关于对应收账款审计的分析主 要 内 容随着经济的发展，企业之间的父易大都是以商业信用为 基础，产生了货款和商品之间交易的分离，因此产生了应收 账款的问题，对于审计工作来说，应收账款的审计是杜绝应 收账款舞弊的重要环节之•一因此，应收账款的审计工作尤 其重要，如何进行应收账款的审计工作成为国内外专家研究 的主要课题之一，面对这样的背景，本文从对应收账款的审 计方法进行了全面的梳理，最后结合相关的理论，提出针对 性的应收账款审计方法的建议希望通过本文的研究对于合 理的开展应收账款的审计工作起到借鉴作用和参考价值指 导 教 师 评指导教师关于对应收账款审计的分析杭芳芳合肥财经职业学院毕业论文2011年12月摘要 I1 .绪论 21.1研究背景 22. 应收账款的相关理论分析 22. 1应收账款的定义 22. 2应收账款的特点 33. 企业应收账款舞弊形式分析 33. 1应收账款记录的金额舞弊 43. 2应收账款坏账处理舞弊 43. 2. 1不按规定方法计提坏账准备 43. 2. 2少提或多提坏账准备 43. 2. 3坏账损失确认随意 53. 3应收账款账龄篡改 53. 4应收账款异户结转 54. 应收账款审计方法的建议 64.1从被审计单位内部控制结构进行审查 64.2积极发挥函证的作用 64. 3建立健全企业应收账款坏账审计制方法 7总结 8致谢 9参考文献 10【摘要】随着经济的发展，企业之间的交易大都是以商业信用为基础，产生了货款 和商品之间交易的分离，因此产生了应收账款的问题，对于审计工作来说，应收账 款的审计是杜绝应收账款舞弊的重要环节之一。
因此，应收账款的审计工作尤其重 要，如何进行应收账款的审计工作成为国内外专家研究的主要课题之一，面对这样 的背景，本文从对应收账款的审计方法进行了全面的梳理，最后结合相关的理论， 提出针对性的应收账款审计方法的建议希望通过本文的研究对于合理的开展应收 账款的审计工作起到借鉴作用和参考价值关键词】应收账款 审计方法 建议1 .绪论1.1研究背景在当今的全球市场中，竞争压力和行业惯例要求以赊销或货到付款的方式进行 产品和服务的销售这种做法经常给企业创造应收账款资产，这种资产是公司资产 负债表中数额最大的有形资产之一根据2004年的《财富》500强公司，前100强 中75%的公司，其应收账款都位于该公司有形资产的三甲之列可见应收账款的重 要性，但是在实际管理过程中，应收账款舞弊现象肘有发生，给企业的正常财务管 理带来了潜在的风险，如何建立健全应收账款审计制度、杜绝舞弊现象成为国内外 研究的热点问题本文就是依据这样的研究背景，对应收账款审计措施进行了研究, 希望通过本文的分析，对于开展应收账款的审计工作起到借鉴作用和参考价值2 .应收账款的相关理论分析2. 1应收账款的定义应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资 产。
《企业会计准则》对应收账款的定义是:企业因对外销售产品、材料、供应劳务 等而应向购货或接受劳务单位收取的款项对企业而言，应收账款是企业的一种债 权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还 款协议应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时•间为销售成立时间按照我 国会计准则的规定，企业必须同时满足四个条件时，才能确认收入，此时若未收到 现金，即应确认应收账款这四个条件是:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给买方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的 商品实施控制;与交易相关的经济利益能够流入企业;相关的收入和成本能够可靠的 计量它不同于由于金融信贷关系而形成的债权，由于货币信贷关系而形成的债权 对象是货币，而由应收账款的关系而形成的债权对象是销售的商品或提供的劳务 应收账款的计价，由于从应收账款到取得现金需要一段时间，因此，严格的说，应 收账款不能按照其到期值（账面价值）计价，而应该按照未来现金的现值计价，但这 样就会对企业的当期收益产生重大影响，多数应收账款仍然按其到期可收问的价值 计价2. 2应收账款的特点与其他资产形式如现金相比，应收账款具有以下特点：(1) 等价性价值等价原则要求企业赊销出去的商品，无论是以货币偿还，还是以物来偿还, 在账面上，两者必须保持相等。
尽管应收账款的真实价值在一定的时间内会收到通 货、汇率等因素的影响，但是我们可以通过调整企业利润，使账面价值与真实价值 保持一致一般来讲，很少有应收账款是计收利息的，按照现行国家税法，计收的 利息视同价外收费，还应缴纳增值税，减少企业的*期利润2) 回收性财产所有权要求按等值原则在一定时•期收回原来赊销出去的货款回收的等价 物可以是货币资金，也可以是等价的实物，也可以是担保的资产，还可以是将担保 的资产变卖后所收回的现金但也有可能由于风险的存在，什么也收不回，因为实 物已被消费、使用，已不存在或已失去原来的价值同收是债权人的一项权利3) 期限性应收账款一般有约定的期限因为交易的双方在交易行为发生之前，都得签订 交易合同，规定账款的归还期限、归还方式及归还额等明细条款有的出现不可抗 力或无意遵守协议或无赖，最终导致应收账款出现偿还期不确定，甚至是无限期限 但应收账款仍是有期限的4) 风险性应收账款是对未来一定时期内索取货款的一种债权风险是时•间的函数，信用 双方在未来都有蒙受意外损失的可能对债权的一方来说，存在由于债务人不守信 用或缺乏资金而赖账的风险;存在由于不可抗力的事件导致血本无归的风险;存在由 于通货膨胀而使资产贬值的风险;还存在由于市场利率上升，证券市场下跌而引起担 保资产贬值的风险等。
3 .企业应收账款舞弊形式分析审计人员要审计企业的应收账款，必须了解企业应收账款的内部控制制度，掌握 应收账款舞弊的常见手法，这样有助于审计人员通过一定的审计程序,审查出企业应 收账款的舞弊行为,防范应收账款的审计风险3. 1应收账款记录的金额舞弊对于应收账款记录的金额不真实、不合法、不合理的常见舞弊手法有:（1）凭空捏 造应收账款以达到虚增收入和虚增利润的目的例如，2009年广州斯瑞达公司通过 伪造交易单据的方式，利用内部生产供销的方式捏造应收账款单据，制作假帐，使 得公司在主营业务方面增加了 2162万元，虚增利润548万元2）通过应收账款提 前确认销售实现这种情况一般发生在年末，企业为了完成利润H标，粉饰财务报表, 在商品尚未发生和劳务尚未提供时，就开具销售发票，确认收入实现3）发生销货退 回，不调整应收账款,从而虚增应收账款、虚增企业利润4）虚列应收账款指现金 销售货物，虚列应收账款账户，将这笔现金挪用一段时间后归还，再冲销应收账款，或虚 转费用冲销，直接贪污销货款5）利用应收账款明细账，循环挪用现金,其主要手法是 先挪用A公司还款,然后以B公司还款补上已挪用A公司的还款，再后乂以C公司还 款补上挪用B公司还款，如此循环挪用。
6）发生应收账款不记账,收到款项直接贪污 其主要手法是发生应收账款不开单据或不开正式发票，不做凭证，不记账或故意漏记 账,收到现金直接贪污若银行转账，则不记银行存款收入数，以提现等方式转出存款 （7）对已入账的应收账款，利用伪造假证记账等手段转销，待收回款项时直接贪污o （8） 利用应收账款大股东长期占用公司巨额资金如三九医约，大股东占用公司资金25 亿,占公司净资产96%,公司几乎被大股东掏空9）虚增应收账款总额和虚增销售以 及人为操纵会计利润如银广夏的子公司天津广夏,1999年度对德国某客商出口额为 480万美元,2000年度只有3万美元，而该公司宣称1999年出口 5610万马克,2000年 出口 1.8亿马克，导致2000年天津广夏虚构利润4.7亿元3. 2应收账款坏账处理舞弊3. 2. 1不按规定方法计提坏账准备新会计制度规定企业只能按照备抵法计提坏账准备，而旦没有规定计提比例，并 按实质重于形式的原则进行坏账确认，这就为会计人员进行会计核算提供了很大的 弹性空间，容易导致会计人员人为调节坏账准备金2）任意计提或核销坏账或不及时 确认坏账，长期挂账，以达到虚列资产、虚增利润的目的。
3）收入已核销,坏账不入账, 进行贪污、私分或进入“小金库”，这是目前最为普遍的舞弊手法3.2.2少提或多提坏账准备按照《企业会计制度》的规定，企业只能用备抵法核算坏账损失，但计提坏账准备 的具体方法和计提比例由企业根据情况自行确定因此,许多上市公司就钻政策的空 子，通过改变坏账准备的计提方法或扩大、缩小坏账准备的计提比例，人为调节利润 其最为常见的做法就是在公司盈利年度，计提大额的坏账准备,而又在第二年初将其 转网，即计提秘密准备由于转销坏账时冲销坏账准备，起到了间接冲减管理费用的作 用,这样即便上市公司在第二年实际效益很差，但在报表中仍可能表现为盈利3.2.3坏账损失确认随意在实际工作中坏账损失的确认难度较大,情况比较复杂，这就给一些公司弄虚作 假、营私舞弊带来可乘之机如有的公司将本可以收回的应收账款作为坏账予以核 销，待实际收回时也不入账,形成账外资金，然后用于不合理开支或者私分;而有的公司 为了粉饰报表，对于确实无法收问的坏账不予核销，长期挂账这都将影响财务报表的 真实性和准确性3. 3应收账款账龄篡改当应收账款应提的坏账准备远大于公司期望的金额时，一利简便易行的舞弊方 法就是将部分较高账龄应收账款的金额调入较低账龄应收账款的金额中，这样在应 收账款总额不变的前提下,就人为改变了应收账款账龄的分类。
此外，应收账款通常以 每一户头最后一笔往来款发生的时•间作为确定该户头账龄的时间，这就使那些账龄 较长但目前仍有零星往来的应收账款户头的账龄被大大低估如某公司2003年7月 I 口应收甲公司销货款20万元,2003年11月1日又发生成收甲公司销货款4万元, 两笔款项在年底均未收回在该公司的账龄分析表上则表示为应收甲公司24万元, 账龄两个月，这明显不符合实际账龄情况针对这种情况，就需要审计部门建立相关的审计制度，切实的对企业的财务及 账务管理情况进行审计监控，防止对应收账款帐龄进行篡改的问题，达到对企业应 收账款的科学化管理和监控3. 4应收账款异户结转有的公司在年度毕中,将一些不合理支出先计入应收账款，而在会计年末,又将应 收账款账户余额分解或合并到下年度新的账户中去，这样，不必进行账务处理就可以 将应收账款转销掉例如，某公司支付一笔业务招待费支出，本应在管理费用中列支, 但却记入应收账款明细科n,而在年末结转新账时，将此款项的余额合并到在建工程 科目中，而在新账中的应收账款中也无此项记载，经过如此结转,便将这笔业务招待费 支出在基建成本中核销了为了控制这种现象，就需要对企业的明细账目进行有效 的监管。
特别是对账款转结过程中的明细账户进行有效的管理，防止利用转结的方 式把应收账款进行转移4. 应收账款审计方法的建议4. 1从被审计单位内部控制结构进行审查注册会计帅对企业应收账款的控制测试，主要是根据对应收账款不相容职务的 分离、进行正确的授权审批、开展充分的凭证与记录、按时寄送与核对账单和内部 核查等几个方面来实施在审计时，要认真做好以下几方面的控制测试和评价：- 是企业应收账款记录是否是以销售部门核准的销售发票作为依据的二是企业是否 按照应收账款明细账余额来定期编制客户企业对账单，并与客户进。