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1、新企业会计准则初探分校（站、点）：学生姓名：学号：指导教师：完稿日期：新企业会计准则初探目录写作提纲（3）内容摘要（4）关键词（4）正文（4）、绪论（4）二、本论：（4）（一）企业会计准则一基本准则修订的必要性及内容 （4）（二）新企业会计准则的主要变化及对企业的影响（5）（三）实施新准则过程中应关注的儿个问题及面临的挑战（9）（四）新企业会计准则带给我们的启示（11）三、结论（11）注释参考文献(12)(12)新企业 会计准 则初探一、绪论2006年2月15日，财政部发布了新企业会计准则体系，包括1 项基本准则和38项具体准则，将于2007年1月1 FI起在上市公司施 行。本文将从新准则修订
2、的必要性及内容、准则主要变化及对企业的 影响、实施过程中的问题及对策进行探究。二、本论（一）企业会计准则一基本准则修订的必要性及内容。1、修订的必要性2、新准则的主要内容（二）新企业会计准则的主要变化及对企业的影响1、新准则的主要变化2、新准则对企业的影响（三）实施新准则过程中应关注的几个问题及准则施行面临的挑战1、实施过程中应关注的儿个问题2、准则施行面临的挑战（四）新企业会计准则带给我们的启示三、结论新准则的实施在我国会计界引起了极大的反响，必将在未来一 段时间内发挥重大的作用，将有力地促进我国会计与国际会计惯例趋 同，进一步提高我国企业的会计信息质量。新企业 会计准 则初 探【内容摘要】
3、2006年2月15日，财政部发布了新企业会计准则体系，包 括1项基本准则和38项具体准则，将于2007年1月1日起在上市公司施行。新 企业会计准则的实施，对于规范企业会计行为，提高会计信息质量，完善资本市 场和市场经济具有十分重要的意义。这一准则体系既与中国国情相适应，又与国 际财务报告准则趋同，为我国各类企业现有的经济业务提供了会计确认、计量和 报告的标准。其发布实施，必将对我国经济发展、对外开放和企业参与国际竞争 产生重要推动作用。【关键词】新企业会计准则实施 影响 启示一、企业会计准则一基本准则修订的必要性及主要内容(-)修订的必要性我国现行的企业会计准则是1992年制定并发布，1993
4、年7月1日起开 始施行的。该准则的发布和实施，对于促进我国改革开放和社会主义市场经济体 制的建立发挥了积极作用。但是十多年来，我国经济和法律环境等都发生了较大 变化，该准则的一些内容已经不能适应形势发展的需要，需进行修订。1、需要与现行会计法律、行政法规保持一致2、需要与修订后的公司法、证券法的有关内容相衔接3、体现基本准则统驭具体准则的作用4、满足会计准则国际趋同的需要(-)新准则的主要内容新准则体系由三个层次组成。1、第一层次是起到统驭作用的基本准则，主要规范会计目标、会计基本假 设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则、财务报表的总体要求等， 相当于国际会计准则体系中编报财务报表的
5、概念框架。2、第二层次是38项具体准则，对我国目前各行业企业中存在的各类经济业 务，明确了会计处理的具体原则和规范。具体准则根据基本准则制定，主要分为-般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。3、第三层次是金融类、非金融类两大类会计科目和报表体系，作为整个准 则体系共同的应用指南，规范新准则体系下会计科目的设置，财务处理，报表体 系的构成、报表项目的内容、报表格式等。三个层次逐级递进、互相配合、共同 作用，形成了一个层次分明、科学合理、全面系统完整会计准则体系。二、新准则的主要变化及对企业的影响（）基本准则的主要变化及影响1、新基本准则根据我国社会主义市场经济发展的需要，及时修改了现
6、行会 计准则的目标，总体目标是“规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信 息质量“，从而满足投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等对会计信 息的需求。2、新基本准则与总体目标相协调，对现行基本准则中的“一般原则“作了 补充和完善，改为”会计信息质量要求“，更加强调会计信息的相关性。新基木 准则继续保留了客观性原则、重要性原则、谨慎原则、现行企业会计制度中的经 济实质重于法律形式原则和及时性原则，也强调了明晰性、可比性、一致性等原 则。新基本准则与国际财务报告准则编报财务报表的框架趋同，权责发生制 原则作为基础假设体现在总则中，历史成本原则体现在会计要素的计量中，取消 了现行准则中的配
7、比原则和划分收益性支出与资本性支出原则。3、新准则体系下的会计要素仍保留现行的六要素分类，备会计要素的定义 表述与现行的企业财务会计报告条例类似，但借鉴了国际财务报告准则编 报财务报表的框架，内涵有所扩大，如“所有者权益”和“利润”要素中引入“利得”“损失”概念。新基本准则还删除了各会计要素具体分类的内容，该内 容由各相关的具体会计准则做出规定。4、新基本准则将会计要素的计量单列一章，会计要素的计量与现行基本准 则变化较大。新基本准则明确企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史 成本，但如果能取得公允价值并且公允价值可以可靠计量，则采用公允价值计 旦里。5、新准则体系对报告体系进一步改革，
8、将“财务报告”改为“财务会计报 告”，内涵更加广泛。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表 等报表。新基本准则删除了 “财务情况说明书”，附注的概念比现行准则要广， 还包括未能在会计报表中列示项目的说明。（-）企业会计准则的主要变化及影响（1）存货主要变化有：借款费用一定条件下可以资本化、取消了发出存货计价的后进 先出法、商品流通企业的采购费用计入采购成木。存货变化对企业的影响：存货的借款费用一定条件下可以资本化对于生产周 期长的行业影响较大，如造船、某些机械制造和房地产等行业的企业，如果借款 较多，执行新准则后，允许将用于存货的生产的借款费用资本化，计入存货成 本，将大大降低这些
9、企业的当期财务费用，提高当期的会计利润，但相应地存货 的成本将会有较大的增加，影响企业的毛利率。取消存货后进先出法在通货膨胀、 存货价格不断上涨的情况下，成本将降低，毛利将增加，增加企业当期利润，期 末库存存货成本增加；但如果原材料价格不断下跌，对企业的影响将相反，成本 将上升，毛利率下滑，当期利润下降，期末库存存货成本减少。（2）固定资产主要变化有：规定了弃置费的会计处理、修改了后续支出的确认原则、取消 了固定资产减值转回。固定资产对企业的影响：新准则将对那些固定资产较多的企业产生较大的影 响，如钢铁、采掘业等企业。企业执行新准则后，固定资产预计的弃置费用，如 果能够可靠计量的，应计入固定资
10、产的成本，如煤炭行业的企业承担的矿区废弃 处置义务应计入井及相关设施的账面价值，并计提折旧，固定资产账面价值将增 加，折旧也将相应增加，当期利润减少。修改后续支出的确认原则后，企业在固 定资产部件定期更换时，如电脑设备、汽车等固定资产更换内部装置，尽管部件 更换未必能使可能流入企业的经济利益超过原先的估计，但如果替换部件的成本 满足初始确认固定资产的原则，企业应在其发生时将其确认为固定资产的账面金 额，固定资产账面金额增加，当期费用会减少，企业的当期利润增加。新准则规 定固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不允许转回。这样，上市公司 2007年1月1日执行新准则后，提取固定资减值准备将会相
11、当谨慎，从而增加 当期利润。（3）债务重组主要变化：新准则规定，以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面 价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。在不考虑相关税费的情况下， 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资 产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价 值之间的差额，计入当期损益。新准则规定，修改其他债务条件的，债务人应当 将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的 账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。债务的公允价值 在此规定中应理解为折现值，需要考虑货币时间价值，以确定债务
12、重组损益。债务重组变化对企业的影响：新准则提高了企业会计信息的可靠性，但对作 为债务人的企业而言，新的债务重组准则意味着，一旦债权人让步，企业获得的 利益将直接计入当期收益,增加当年利润。对那些无力清偿债务的上市公司而言, 一旦债务被全部或者部分豁免，可能大大提高其每股收益。而通过评估等方式， 企业还可人为调高所转让的资产的公允价值，公允价值与其账面价值的差额可计 入当期损益。不过，新准则将提高大股东向上市公司注入优质资产的热情，在公 司出现亏损的情况下，上市公司的控股股东出于维持公司业绩或保住“壳资源“的 考虑，很可能会通过债务重组为上市公司注入优质资产。(4) 收入主要变化：新准则规定，企
13、业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价 款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。企业 应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但 已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。导致合同或协议价款不公允的情况 如关联方交易等。新准则规定，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具 有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金 额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内 采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。新准则还明确了利息收入以实际利率 计算，利息收入金额按照他人使用本企业货币资金的时间和
14、实际利率计算确定。收入变化对企业的影响：新准则引入公允价值计量模式，规定合同或协议价 款的收取采用递延方式的销售商品收入，实质上具有融资性质的，应当按照应收 的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与 其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计 入当期损益。新准则收入计量模式的改变，符合会计决策有用观，推迟了部分企 业收入确认的时间，暂时减少了当期损益，特别是采用分期收款的企业，由于价 款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质，不仅推迟了收入确认的时间，收 入结构发生变化，部分收入体现为利息收入。企业在计算利息收入金额时，也要 按实际利率
15、计算，所以企业应建立现金流量折现模型，正确计算应收的合同或协 议价款的公允价值和利息收入。(5) 借款费用主要变化：新准则适用范围扩大，在原准则的基础上还包括房地产商品开发 过程中发生的借款费用；新准则借款费用资本化的资产范围扩大，新准则规定: “符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达 到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产；新准则 扩大了可以资本化的借款费用的范围，不再限定只有专门借款的费用才可以资本 化，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，当累计资产支 出超过专门借款时，一般借款费用也可资本化；借款利息资本化金额的计算也有 所差别。借款费用变化对企业的影响：新准则施行后，借款费用资本化的资产范围可 予资本化借款范围扩大将减少费用资本化当期的财务费用，增加企业的资产价 值，进而提高当期的会计利润，对房地产公司、生产周期长的制造业公司以及资 本化支出较大的公司的损益可能产生较大的正面影响。(6) 财务报表列报主要变化：新准则建立了财务报表的概念，取代了现行制度中财务会计报告 的概念。新准则规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结 构性表述。新准则取消了利润分配表，增加了所有者权益变动表的内容，所有者 权益变动表通过两个资产负债表日
