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1、电子商务环境下的审计问题.内容摘要：电子商务是企业和个人从事数字化数据处理和传送的商业活动。电了商务 将商业活动予以电了化和网络化，其商品交易方式、流转程序、支付方式与传统的营销方式 有很大的差异，从而引起审计环境、审计方法和程序、审计信息存储介质、审计范围的一系 列重大变化。作为审计人员，必须对电子商务环境下审计工作面临的问题进行研究，才能在 电子商务审计中对被审对象做出正确的评价与结论。关键词：电了商务审计问题建议电子商务环境下审计面临的1 0题审计环境问题对传统商务活动的审查，法律上最有效的证据是记录业务发生的原件，即凭证、账册 和报表，并以此作为审计的依据。在手工会计环境下，企业从原始
2、凭证到报表每一步都有文 字记录，都有经手人签字，整套账务系统都保存在纸介质中，以便审阅，这些纸质原件的数 据若被修改很容易辨别出修改的线索和痕迹。因此，对传统商务活动的审计是以审杏企业的 账册凭证为基础的。在电子商务环境下，客户可以从网上了解商品、询问价格、签订合同、发送订单，企 业可以通过网络确认交易、出口报关、传递发货单，划账结汇。经济业务产生的原始免证以 电磁信息的形式在网上传逆并保存，并且这种网上凭据的数字又具有随时被修改而不留痕迹 的可能，这将使现行的会计因没有直接的实物对象而失去可靠的审计基础，使审计环境中不 定因素增加。审计线索问题在传统商务活动中，每笔交易都形成一个完整的审计轨
3、迹，交易的每一个环节都有文 字记录，都有经手人签字，审计人员可以从原始凭证开始，对交易事项进行追踪，一直到报 表为止；也可以从对报表的分析开始，一直追溯到原始凭证，从而形成了顺查、逆杏等审计 方法，审计线索十分清楚。在电了商务中，主要通过计算机进行审计，传统的单据、纸质记录被磁盘、磁带、光 描等电子数据取而代之，完全丧失了传统的审计轨迹，并且这些线索还具有被无痕删改、不 能永久保存等缺点。因此，网络审计要求企业网络财务系统在设计时必须留有充分的审计线 索。这样，不仅增加了审计调杏取证的难度，而且也给审计人员造成了心理上压力。审计风险问题传统审计中，注册会计师主要通过评审被审单位内部控制制度来确
4、定实质性测试的性 质、时间和范I韦I，以此将审计风险降到最低，由于企业内部控制制度的有效性、完善性等特 点，对传统会计的审计有据可查，较易检测。在电子商务环境下，传统的会计岗位职责被打破，审计借助计算机网络等对网上经济 活动及其纪录进行审计，就必然要对网络的安全性、可靠性、准确性产生依赖。内部控制制 度发生了变更与转移，安全已不是企业内部所能完全控制的。电了商务引起的技术性风险可 能使审计风险中的固有风险和控制风险增大。审计范围问题审计范围是指针对特定审计对象所开展的审计实践活动在空间上所达到的广度。传统 审计主要是对被审单位特定时期内的会计报表及其他相关资料及其所反映的经济活动的审 计。电子
5、商务环境下，除了对传统审计内容进行审计外，还需要对系统开发以及控制、运 行环境进行审杳。对系统开发的审计。电子商务系统特点及其固有的风险决定了审计内容必 须包括对网络信息系统处理和控制功能的审查，以证实其业务处理是否真实、合法及安全可 靠；对内部网络功能与控制的审计。包括硬件系统的审计，软件系统的审计，人员组织及内 部控制系统的审计；对外部网及相关单位的审计。包括审查网上的认证机构、加数字时间戳 的机构、网上银行或电子货币发行单位的真实可靠性、加密技术和防火墙技术等网络安全控 制措施的有效性。审计方法与程序问题传统的审计程序通常是：接受委托签订业务约定书调查了解被审单位的内部控制情 况-对拟信
6、赖的内部控制进行符合性测试实质性测试。在对电子商务活动进行审计时，由于电子商务改变了审计的环境、审计的内容，所以, 审计的程序也相应改变。这主要表现在对电子商务活动进行审计时，所有测试都必须在不改 变数据库或记录的条件下进行。由于网络系统的持续运行，使得审计人员很难在某一特定时 间内对被审单位进行大规模的测试，同时由于系统实时性、高速性和处理程序的发杂性，使 得审计人员很难对经过测试后的系统重新进行复原。审计人员的素质问题传统审计的账账核对、账证核对、帐表核对等重要的审计工作，必须由具有丰富财会 知识和经验的审计人员完成。实现电子商务以后，由于审计线索、内部控制、审计内容、审计方法与技术的改变
7、， 决定了对审计人员要求的提高。促进电了商务审计发展的建议提高审计人员的素质在电子商务环境下，审计人员不仅要有丰富的审计知识，而且要掌握一定的计算机、 网络、通讯、电了商务知识与技能。只有全面提高审计人员的业务素质和工作能力，才能满 足电了商务审计工作的需要。具体措施:培养审计人员具备全面系统的基础知识和专业知识。 要培养审计人员具备终生学习的能力。在会计教育上,实现从传统教育向现代化教育的转化, 具备多元化的知识结构和相应的能力水平。实现课程体系和教材内容的科学化、合理化。搞 好在职审计人员的培训工作。加强计算机网络系统审计电了商务与电了货币、电子支付、电了结算的发展，带来了一个十分严峻的问
8、题就是 安全性和内部控制问题。利用计算机技术、现代通讯技术和网络技术对金融电子化系统侵犯 具有世界性的发展趋势。防范金融风险，保证电了商务安全，加强计算机系统的审计是审计 工作者的头等大事。在电子商务中，审计人员要根据自己处理传统舞弊案件的经验，运用相 应的审计手段，对数据的不安全因素进行审计。审杏操作人员是否通过篡改程序和数据文件 导致会计数据的不其实、不可靠、不准确或以此达到某种非法目的；审查系统用户或数据保 管人员是否把木企业会计信息通过磁盘、磁带、光盘或网络等介质透露给竞争对手以窃取或 篡改商业秘密、非法转移电子资金和数据泄密等；审查网络信息链中的假冒行为；对网络黑 客、计算机病毒以及
9、操作人员通过非法修改、销毁输出信息以达到获取私人利益目的的系统 不安全因素进行控制。建立适应电子商务发展的审计方法与程序对电子商务审计除了使用传统审计方法和以计算机为主的网络审计软件系统进行辅 助审计外，更有效的是有针对性的自身所特有的方法体系。包括实时监测，电子函证，远程 审杏，实时测试、勾稽关系测试等具体的审计技术手段。实时监测。检测数据处理系统的数 据处理是否正确。审计人员可以任意选取部分资料，在被审计单位数据处理系统中运行，将 运行结果与人工计算相比较，据以确定处理系统所处理的数据的正确性。电了函证、远程审 So在电子商务审计过程中，Internet函证将成为审计人员证实交易真实性和完
10、整性的主要 方式。审计人员通过电了邮件就可实现远程的函证工作，并且可以迅速地得到回函。但审计 人员应对I口I函进行鉴定以确定其真伪，排除那些虚假和恶意的I口I函。适时测试。抽取一组会 计数据进行传输，检查由于线路噪音造成数据失真的可能性；检查有关的数据通讯记录，证 实所有的数据接受是否有序、正确；通过假设系统外一个非授权的进入请求，测试通讯I门I应 技术的运行情况。勾稽关系测试。在勾稽测试时，审计人员不仅需要测试报表之间数据的勾 稽关系，还要关注各重要项目的报表数据与明细账之间的勾稽关系。有时，审计人员需要采 用逆向检杏的方法，从报表数据开始一直追溯到电了原始数据。参考资料：1. 金光华等，网络审计M,上海：立信会计出版社，20002. 张金诚，电子商务对审计实务的影响J,财务与会计，20013. 郭亚辉，电了商务对传统审计的影响与创新J1，经济师，20034. 王玉春、程昔武，论电子商务时代的网络审计
