复习笔记流动负债最新（精华版）

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1、学习好资料欢迎下载 复习笔记。 流动负债概述 概念 流动负债是预计将在1 年内或超过1 年的一个营业周期内偿还的各种债务。 内容 短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付 股利、应付利息、其他应付款。 第一节短期借款 一、短期借款概述 产生 企业向银行或非银行金融机构借入的期限在一年（含一年）以下的借款 利息的结算支付办法： 1）按月计提 ,计入当期损益，按季度与银行办理结算； 2）按月计算并支付； 3）利息在到期时连同本金一起归还； 二、短期借款的核算 （一）科目设置 “短期借款” 、 “财务费用” 、 “应付利息” （二）短期借款的核算 1、取得短期借款： 借：

2、银行存款 贷：短期借款 2、借款利息的核算 (1）按月计算并支付利息，支付时直接计入当期损益。 借：财务费用 贷：银行存款 (2）按季支付或者到期时一次还本付息，应采取计提方法，通过“ 应付利息 ” 账户，按月计入 财务费用。 借：财务费用 贷：应付利息 3、借款到期的核算 借：短期借款 （应付利息） 贷：银行存款 【例 11-1】A 股份有限公司于207 年 1 月 1 日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共 计 120 000 元，期限为9 个月，年利率为8。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本 金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A 股份有限公司的有关会计处理如下： 1 月 1

3、日借入短期借款时： 借：银行存款120 000 贷：短期借款120 000 1 月末，计提1 月份应计利息时： 借：财务费用800 贷：应付利息800 本月应计提的利息金额=120 0008 12=800(元) | 精. | 品. | 可. | 编. | 辑. | 学. | 习. | 资. | 料. 学习好资料欢迎下载 2 月末计提2 月份利息费用的处理与1 月份相同。 3 月末支付第一季度银行借款利息时： 借：财务费用800 应付利息1 600 贷：银行存款2 400 第二、三季度的会计处理同上。 10 月 1 日偿还银行借款本金时： 借：短期借款120 000 贷：银行存款120 000

4、如果上述借款期限是8 个月，则到期日为9 月 1 日， 8 月末之前的会计处理与上述相同。 9 月 1 日偿还银行借款本金，同时支付7 月和 8 月已提未付利息： 借：短期借款120 000 应付利息1 600 贷：银行存款121 600 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下 (含 1 年)的各 种款项。应注意二个问题： 1短期借款的核算分为三个步骤：借入时、期末计提利息和归还时。 【例 12】A 股份有限公司于 2008 年 1 月 1 日向银行借入一笔生产经营用短期借 款，共计 120000 元；期限为 9 个月，年利率为8。根据与银行签署的借款协 议，该项借款的本

5、金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A 股份有限公 司的有关会计处理如下： 1 月 1 日借入短期借款： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款120 000 1 月末，计提 1月份应计利息： 借：财务费用 800 贷：应付利息（ 120000元812） 800 2 月末计提 2 月份利息费用的处理与1 月份相同。 3 月末支付第一季度银行借款利息： 借：财务费用 800 应付利息 1600 贷：银行存款2400 第二、三季度的会计处理同上。 10月 1 日偿还银行借款本金： 借：短期借款 120000 贷：银行存款120000 2出售应收债权可能形成短期借款 企业在出售应收债权给银

6、行时， 如果附有追索权， 则企业应作为将应收债权作质 押取得借款处理。 【例 13】2008 年 6 月 4 日，甲公司经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙 公司的货款 30 万元出售给中国银行， 取得出售收入 29万元；在应收乙公司货款 到期无法收回时， 中国银行有权向甲公司追偿。 甲公司在出售该应收账款时，风 险、报酬并没有转移，应将其视同以应收账款作质押取得借款处理： | 精. | 品. | 可. | 编. | 辑. | 学. | 习. | 资. | 料. 学习好资料欢迎下载 借：银行存款 29 财务费用 1 贷：短期借款30 第二节应付账款： 应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接

7、受劳务等经营活动应支付的款项。 （1）企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金 额入账。应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。 因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。 （2）应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付，无法支付的应 付款项直接转入营业外收入。 (1)在物资和发票账单同时到达的情况下： 待物资验收入库后确认入账 (2)在物资和发票账单不同时到达的情况下： 一般待收到发票账单再确认入账 如月末发票账单仍未到达的，暂估入账 2.应付账款的账务处理 （1）发生时 借：材料采购 原材料 应交税费 应交增值税（进项税

8、额） 贷：应付账款 （2）偿还时 借：应付账款 贷：银行存款 （3）划转应付账款或其确实无法支付 按账面余额结转营业外收入 【例 1】乙百货商场为增值税一般纳税人。2008 年 4 月 2 日，从 A 公司购入一 批家电产品并已验收入库。 增值税专用发票上列明， 该批家电的价款为100万元， 增值税税额为 17 万元。 按照购货协议的规定， 乙百货商场如在 15 天内付清货款， 将获得 1的现金折扣 (假定计算现金折扣时需考虑增值税)。乙百货商场的有关 会计分录如下： 借：库存商品 1 000 000 应交税费应交增值税 (进项税额 ) 170 000 贷：应付账款 A 公司 1 170 00

9、0 乙百货商场于 2008 年 4 月 10 日，按照扣除现金折扣后的金额， 用银行存款付清 了所欠 A 公司货款。乙百货商场的有关会计处理如下： 借：应付账款 A 公司 1 170 000 贷：银行存款 1 158 300 财务费用（ 117万1） 11 700 【例 2】2008年 12月 31 日，丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款 项，应予转销。该企业的有关会计分录如下： 借：应付账款 4 000 | 精. | 品. | 可. | 编. | 辑. | 学. | 习. | 资. | 料. 学习好资料欢迎下载 贷：营业外收入4 000 三）预收账款的账务处理 预收账款是指企业

10、按照合同规定预收的款项。 两种不同的账务处理 1.单独设置 “ 预收账款 ” 账户 预收时：借：银行存款 贷：预收账款 销售实现时：借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税 结清差额时： 借：银行存款 贷：预收账款 或借：预收账款 贷：银行存款 2.不单独设置 “ 预收账款 ” 账户 以“ 应收账款 ” 账户替代 “ 预收账款 ” 账户 资产负债表中债权债务分别列示，不得抵销 【例 14】D 公司为增值税一般纳税人。2008 年 6 月 3 日，D 公司与甲企业签订 供货合同， 向其出售一批设备， 货款金额共计 100 000元，应交纳增值税税额17 000 元。根据购货合同规定，

11、 甲企业在购货合同签订一周内，应当向 D 公司预付 货款 60 000 元，剩余货款在交货后付清。2008年 6 月 8 日，D 公司收到甲企业 交来的预付款 60 000元并存入银行， 6 月 18 日 D 公司将货物发到甲企业并开出 增值税发票，甲企业验收合格后付清了剩余货款。D 公司的有关会计处理如下： 6 月 8 日收到甲企业交来预付款60 000元 借：银行存款 60 000 贷：预收账款甲企业60 000 6 月 18 日 D 公司发货后收到甲企业剩余货款（发出商品时确认收入） 借：预收账款甲企业117 000 贷：主营业务收入100 000 应交税费应交增值税 (销项税额 ) 1

12、7 000 借：银行存款（ 117 000-60 000 ）57000 贷：预收账款甲企业57000 其他应付款的账务处理 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应 付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款 项。 内容： 暂收的押金、存入的保证金、 应付经营租入固定资产租金、 租入包装物租金等等。 账务处理 收到暂收款项时： 借：银行存款、库存现金等 | 精. | 品. | 可. | 编. | 辑. | 学. | 习. | 资. | 料. 学习好资料欢迎下载 贷：其他应付款 结算应付款项时： 借：有关成本费用账户 贷：其他应付款 实际支付时

13、： 借：其他应付款 贷：银行存款、库存现金等 四、应付票据 应付票据是由出票人出票，并由承兑人承兑，约定在一定日期按票面确定金额 向收款人或持票人付款的商业汇票。 【例 4-1】宏远公司采购材料一批， 2003年 1 月 1 日按合同规定开出银行承兑汇 票一张，面值 46 800元，年利率 8.4，3 个月期，开出票据之前，向银行缴纳 手续费 40 元。票据到期，该企业无力支付票据，30 天后才将款项归还银行，银 行收取 600 元罚息。 （1）支付承兑手续费： 借：财务费用40 贷：银行存款40 （2）开出票据，购买材料： 借：原材料40 000 应交税费 应交增值税（进项税额）6 800

14、贷：应付票据46 800 （3）2003年 4 月 1 日，计算 3 个月的利息为： 46 8008.4%123=982.8（元） 借：财务费用982.8 贷：应付票据982.8 （4）票据到期，由银行兑付时： 借：应付票据47 782.8 贷：短期借款47 782.8 （5）30 天后，付款给银行： 借：短期借款47 782.8 财务费用600 贷：银行存款48 382.8 五、职工薪酬的概念 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关 支出。 在理解职工薪酬时，应分别确定职工的范围和薪酬的范围： （1）职工的范围。本处的职工包括： 与企业订立正式劳动合同的所有人员

15、，含全职、兼职和临时职工； 虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、 监事会成员和内部审计委员会成员等； | 精. | 品. | 可. | 编. | 辑. | 学. | 习. | 资. | 料. 学习好资料欢迎下载 在企业的计划、领导和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同、或企业未正 式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。 注意：会计上的“职工”与人事管理部门的“职工”是不同的。 （2）薪酬的范围 薪酬既包括货币性薪酬，也包括非货币性薪酬，包括 职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费； 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费

16、等社会保 险费； 住房公积金； 工会经费和职工教育经费； 非货币性福利； 因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 其他与获得职工提供的服务相关的支出。 （二）应付职工薪酬的确认、计量和核算 企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿（即辞退福利）全 部计入当期费用 （管理费用） 以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益 对象，将应确认的职工薪酬 （包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成 本或当期费用， 同时确认为应付职工薪酬负债：应由生产产品、 提供劳务负担的 职工薪酬，计入产品成本或劳务成本； 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬， 计入建造固定资产或无形资产成本；除上述两点之外其他职工薪酬， 计入当期损 益。如企业管理人员，计入管理费用；专设销售人员的职工薪酬计入销售费用。 具体核算如下： 1货币性职工薪酬 计提工资和发放工资 【例 15】甲企业有关职工薪酬情况如下： 甲企业本期应付的职工工资总额为15 万元，其中生产产品的工人工资为10 万 元，企业管理人员工资为2 万元，在建工程人员工资为8 000元，产品销售人员 工资为 12 万元，新产品研发人员工资（非资本