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1、 浅谈企业财务管理中的税收筹划 李善柱（安徽省金寨县人口和计划生育委员会，安徽六安237300）【摘要】随着社会主义市场经济的发展以及我国经济体制的完善，税收筹划已经被社会所认可，合理进行税收筹划能够减轻公司税负，增加效益。本文分析了企业财务管理中进行税收筹划的必要性，税收筹划遇到的问题，提出了企业进行税收筹划的前提和对策，希望对降低企业税负、增加效益有所帮助。【关键词】企业；财务管理；税收筹划；前提；对策一、企业财务管理中进行税收筹划的必要性（1）企业在生产经营及财务管理中注重税收筹划，是提高企业的经济效益的需要。为了与社会主义市场经济发展的要求向适应，我国的税制已经进行了全面、整体和结构性
2、的改革，新的税制体系已经建立，目前企业的税收负担已经加重，因此，企业要想降低税负就需要重视国家的税收政策，对各种征税对象、税目、税率、计税依据以及减免税等相关优惠政策要进行认真的研究，在财务管理和经营中开展税收筹划以提高企业经济效益的新的增长点。由此可见，在财务管理中进行税收筹划，是在现代复杂多变的市场经济环境下企业追求自身经济效益最大化目标的内在要求。（2）企业在财务管理中进行税收筹划，是实现国家利益与企业利益双赢的需要。进行税收筹划后，企业可以降低的税率纳税，短期来看减少了应纳税额，但是长远来看，虽减少了应纳税额，但是随着企业税基（收入和利润等）的不断增加，税收收入总量会增加。所以国家税务
3、部门在某些方面是允许和鼓励企业在财务管理中开展税收筹划的。（3）企业在财务管理中注重税收筹划，是优化企业产业结构和投资方向的要求。企业一般是利用税基和税率的差别降低税负来进行税收筹划的。然而国家调整国民经济结构和生产力布局，利用税收杠杆来引导企业的投资也是通过税率与税基的差别来完成的。企业税收筹划尽管目的是降低企业税负，但是在国家税收宏观调控中却促进了税收杠杆的引导作用，优化了企业的产业结构和投资方向。（4）企业在财务管理中注重税收筹划，是提升企业经营管理水平和财务管理水平的需要。资金、成本和利润是企业经营管理和财务管理的三大要素。财务管理开展税收筹划也正是为了使企业的资金、成本及利润达到良好
4、的效果。由此可见，税收筹划的理论是企业经营管理和财务管理理论的一个重要部分。国外许多企业才招聘高级财务管理人员时，是比较重视财务人员的税收筹划方面的技能的。因此，一个企业税收筹划理论及实践的效果，可作为衡量其经营管理水平和财务管理水平好坏的标准。（5）企业进行税收筹划是强化企业法律意识，促进税法建设的内在要求。不违背税法和拥护税法是财务管理税收筹划的前提条件，税收筹划是在深刻认识和透彻理解税法及税收政策的基础上进行的，这样就有助于企业加强法律意识。此外，随着企业税收筹划理论及实践的不断成熟，国家的税法也会不断的完善，进而防止偷税、漏税等不良行为的发生。二、企业税收筹划遇到的问题（1）税收筹划人
5、才匮乏。税收管理是企业财务管理的重要一个部分，合理开展税收筹划是企业领导重视的一个问题之一，企业的税收筹划不仅仅是财务部门的事情，需要在十分熟悉税法及国家税收政策人员的指导下，由相关人员参与完成。目前，我国许多企业恰恰缺少这类人才，因此企业高标准、系统的税收筹划工作不尽人意。（2）缺乏真正意义上的税收筹划。顾名思义，策划性是税收筹划的主要特征，企业要有计划的在纳税活动发生之前或之中进行合理筹划来减少税收环节降低税负。（3）以偷税、逃税等违法行为曲解税收筹划。偷税、漏税不是税收筹划，税收筹划需要对每项计划和实施过程进行详细的部署和周密的安排。眼下仍有许多企业混交税收筹划的概念，采用偷税和漏税进行
6、“税收筹划”，这是不符合税法规定的，企业不仅达不到纳税筹划的目的，还会被罚款的风险损坏企业效益和声誉，不利于企业的健康发展。（4）缺乏风险意识。税收筹划在财务管理过程中无处不在，如果企业在设立或者对外投资的时候，没有吸收税收筹划人员参与设立或投资的税收筹划，那么很容易会导致企业在设立时就不能享受国家相关的税收优惠政策，给企业带来不必要的税收损失。三、企业税收筹划的前提（1）严格遵守税法。企业应当在不违背国家税收法律的前提下开展税收筹划，如果背离税法就是偷税、漏税。所以，企业在进行税收筹划之前应当认真研读税法，依法合理进行税收筹划，只有这样企业才能健康持续发展，企业的良好形象才能得到维护，企业远
7、大的目标及财务管理目标才能得以实现。（2）追求整体效益最大化。合理避税、降低税负是企业税收筹划的目的，最终目的是实现企业价值最大化，企业价值最大化的体现是其经济和社会效益，社会效益对企业的发展影响也比较大，所以，企业开展税收筹划时，不能只顾经济效益，还应当考虑社会效益。（3）统分考虑风险意识。我们应当意识到企业税收筹划方案存在着一定的风险。所以，在进行税收筹划时，应该统分考虑避税收益和避税风险，科学地权衡两者的利弊轻重，在不违背税法的前提下达到合理避税的目的。（4）税收筹划的方案应当具有灵活性。税收筹划方案要保持相当的灵活性，以便随着国家税收政策、税法、相关规章的改变随时对税收筹划方案进行重新
8、审查和评估，适时修正筹划方案，使得方案达到最佳，并保证税收筹划目标的实现。四、企业财务管理中税收筹划的对策（1）财务管理筹资过程中的税收筹划。第一，资金结构的选择。资本结构是指企业各种长期资金筹集来源的构成与比例关系。在通常情况下，指的就是长期债务资金和权益资金各占多大的比例。虽然权益资金在使用中具有长期性，没有负担固定的股息，使用中相对比较安全；而债务资金到期需要归还本金和利息，如果企业到期无法归还本息可能导致被起诉甚至破产的风险。企业采取恰当的资金结构能够节约税金。企业应当在确定负债总体规模的基础上，控制一定的负债水平，即负债筹资所带来的收益要能抵消由于负债筹资比重的增大所带来的财务风险及
9、筹资风险成本的增加。第二，筹资利息的处理。税法规定企业在筹建期间因筹资发生的利息支出应当计入开办费，从企业投产经营开始在不少于5 年的时间内分期摊销；企业经营期间发生的利息计入当期财务费用；如果和企业构建无形资产和固定资产有关的应当将利息资本化，计入相应资产的价值。筹资利息进入当期财务费用的可以全额递减本年税前利润；进入开办费和相应资产价值的筹资利息是要进行分期摊销的，这样可以对以后各期的收益进行逐渐的冲销。它们的区别在于进入财务费用可以在税前一次性将筹资利息扣除，降低风险，获取资金时间价值来达到节税的目的。所以，企业应当最大可能的将筹资利息进入财务费用来获取相应的时间价值节税效益。由此可见，
10、企业在进行基建或固定资产投资是应当在不违反质量等的前提下尽可能的缩短工期。（2）企业经营过程中的税收筹划。第一，销售的筹划。企业在销售产品的时候，可以自由的选择销售模式，这样就为企业采用不同的销售模式进行税收筹划创造了条件。企业不能的销售模式常常使用不一样的税收政策。在实际运用中，销售模式的选择应当和销售收入的实现时间相结合，企业纳税义务发生时间和销售收入确认时间是相关的，这样不同的纳税义务发生时间为税收筹划来降低税负提供了条件。企业在销售模式筹划中应遵循以下几个原则：一是尽可能的避免采取委托收款和托收承付的销售模式，避免税款垫付；二是在分期收款或者赊销结算方式下避免垫付税款；三是销售商品时多
11、采用支票、银行本票以及汇兑等结算方式；四是少用销售折扣，常用折扣销售来刺激市场等等。第二，内部核算的税收筹划。首先是合理选择固定资产折旧方法，企业正常的经营活动离不开对固定资产的投资，对设计固定资产投资企业应当慎重考虑。应当考虑固定资产购置后的折旧问题，固定资产购置后企业可以采取一定的固定资产折旧方法在资产使用寿命内进行摊销。由于税法允许企业采用不同的折旧方法，这就为企业财务管理中的税收筹划提供了可能性。企业采用选择折旧方法开展税收筹划工作应当遵循以下原则：一是根据相关财经、税收政策选择折旧方法；二是企业采用选择折旧方法来税收筹划应当将税收的影响因素考虑进去；三是企业采用选择折旧方法开展税收筹
12、划也应当将通货膨胀的因素考虑在内。其次是对存货计价方法的选择，有多种存货的计价方法，存货计价方法不同，应纳税额也不同，进而企业所承担的税负也不同。不同的存货计价方法会使期末存货价值和销售成本不同，从而较大程度的影响企业的财务、盈亏情况及所得税。企业来自wWw.lw5u.coM采用选择存货计价方法开展税收筹划时应考虑以下因素：一是在实行比例税率情况下，选择存货计价方法时，应当将物价市场变化趋势等因素的影响考虑在内；二是在实行累进税率情况下，选择加权平均法或移动加权平来自www.lw5u.Com均法对企业发出和领用存货进行计价，可以使企业获得较轻的税收负担。最后选择费用的计提与分摊方式，主要包括四
13、个方面的内容：一是争取尽可能多的费用扣除标准；二是对费用分摊方式进行合理选择；三是充分利用会计上计提资产减值准备的稳健原则；四是对己发生的费用要及时核销入账。第三，转让定价的税收筹划。转让定价筹划方法是企业财务管理中进行税收筹划的基本方法之一。转让定价是指在企业经营管理活动中，经济业务联系比较紧密的企业各方为了均摊利润或者利润转移而在交换产品或买卖工程中，不按正常的市场交易规则和价格进行，而是根据交易双方共同的利益或者使其各方交易收入最大化而进行的产品和非产品的交易。企业采取转让定价进行税收筹划的方法主要有：一是当甲企业税率高，乙企业税率低时，甲降低对乙的产品售价和压低对乙的收费标准；二是当乙
14、企业税率高，甲企业税率时，甲抬高对乙的产品售价和提高，以减轻整体所得税负，此外还能减轻或规避预提所得税，减轻关税和进口环节的流转税等。从法律角度看，企业间转让定价是合法的。但是运用转移定价必须是在市场经济的交易规则和价值规律的一定限度内进行，不可任意调整价格。而且现行税法也有明确规定，关联企业间的交易应按独立企业间的交易进行，否则税务机关将有权进行调整。因此，国有企业采用转移定价转移利润需要在商品价格波动的合理范围内进行且有充足的理由支持。总之，税务筹划是一项具有前瞻性的高级财务管理活动，是对经济业务的事前谋划与安排，税务筹划人员除应具备财务会计人员的基本素质，还应具备这样的职业素养：对经济、
15、税收、相关法律、法规及其变化趋势的把握能力。因此，企业应当加快税务筹划专业人才队伍建设，持续提高企业的税务管理水平，进而在财务管理中降低企业税负，增加企业效益。参考文献1陈拥军 国有企业税务筹划探析J 科学之友（B 版） 2007（12）2仲莺 浅谈税务筹划在中国的发展及其问题J 现代经济信息2010（7）3刘贞锁 企业如何开展税收筹划J 冶金财会2005（6）4杨展 国有企业做好税务筹划工作的思考J 中国乡镇企业会计2009（10）5徐丽企业财务管理中的税收筹划J沈阳大学学报2006（3）6张爱菊，殷擎税收筹划的原理J科技信息（科学教研）2007（31）7苗晴，张亚丽论财务管理过程中的税收筹划J价值工程2005（7）8 蔡家元 市场经济条件下企业财务管理税收筹划的方法与应用J 中国对外贸易 2011（22）-全文完-
