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1、会计考试复习资料精选，其他渠道均为倒卖不保证售后第二节长期股权投资的后续计量四、长期股权投资的处置1.处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，一般情况下，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算
2、的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当按比例结转入当期投资收益。全部处置全部结转其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理部分处置剩余按公允价值计量除以外的其他所有者权益变动，全部转入当期投资收益剩余股权仍是权益法按比例结转【例5-24】甲公司持有乙公司40%的股权并采用权益法核算。218年7月1日，甲公司将乙公司20%的股权出售给非关联的第三方，对剩余20%的股权仍采用权益法核算。甲
3、公司取得乙公司股权至218年7月1日期间，确认的相关其他综合收益为8 000 000元（为按比例享有的乙公司其他债权投资的公允价值变动），享有乙公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为2 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。【答案】由于甲公司处置后的剩余股权仍采用权益法核算，因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转。甲公司有关账务处理如下：借：其他综合收益4 000 000（8 000 00050%）资本公积其他资本公积 1 000 000 （2 000 00050%）贷：投资收益 5 000 000【上题改编】假设，218年7月1日，甲公司将乙公司
4、35%的股权出售给非关联的第三方，剩余5%股权作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。由于甲公司处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。【答案】甲公司有关账务处理如下：借：其他综合收益 8 000 000资本公积其他资本公积 2 000 000贷：投资收益10 000 000【例题单选题】2017年5月10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1 200万元，当日办妥相关手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1 100万元，其中投资成本为700万元，损益调整为300万元，可重分类进
5、损益的其他综合收益为100万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为（）万元。（2017年）A.100B.500C.200D.400【答案】C【解析】甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益1 200-1 100+100(其他综合收益结转)=200（万元）。借：银行存款1200贷：长期股权投资投资成本 700损益调整 300其他综合收益 100投资收益 100借：其他综合收益 100贷：投资收益 1002.企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权如果上述交易属于“一揽子交易”，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处
6、理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益（投资收益）。【小新点】分步交易至丧失控制权+个表，丧失前记其他综合收益，丧失时全部转入投资收益。丧失控制权前出售的股权借：银行存款贷：长期股权投资其他综合收益丧失控制权时出售的股权借：银行存款贷：长期股权投资投资收益借：其他综合收益（之前）贷：投资收益或相反分录。【例题综合题2019年】甲公司对乙公司进行股票投资的相关交易或事项如下：资料一：217年1月1日，甲公司以银行存款7300万元从非关联方取得乙公司20%的
7、有表决权股份，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。当日，乙公司所有者权益的账面价值为40000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。资料二：217年6月15日，甲公司将其生产的成本为600万元的设备以1000万元的价格出售给乙公司。当日，乙公司以银行存款支付全部货款，并将该设备交付给本公司专设销售机构作为固定资产立即投入使用。乙公司预计该设备的使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。资料三：217年度乙公司实现净利润6000万元，持有的其他债权投资因公允
8、价值上升计入其他综合收益380万元。资料四：218年4月1日，乙公司宣告分派现金股利1000万元，218年4月10日，甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。资料五：218年9月1日，甲公司以定向增发2000万股普通股（每股面值为1元、公允价值为10元）的方式，从非关联方取得乙公司40%的有表决权股份，相关手续于当日完成后，甲公司共计持有乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，该企业合并不属于反向购买。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为45000万元；甲公司原持有的乙公司20%股权的公允价值为10000万元。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。（1）判断
9、甲公司217年1月1日对乙公司股权投资的初始投资成本是否需要调整，并编制与投资相关的会计分录。217年1月1日，甲公司取得乙公司长期股权投资的初始投资成本是7300万元，占乙公司所有者权益公允价值的份额=4000020%=8000（万元），初始投资成本小于所占乙公司所有者权益公允价值的份额，所以需要调整长期股权投资的初始入账价值。借：长期股权投资投资成本7300贷：银行存款7300借：长期股权投资投资成本 700（8000-7300）贷：营业外收入700（2）分别计算甲公司217年度对乙公司股权投资应确认的投资收益、其他综合收益，以及217年12月31日该项股权投资的账面价值，并编制相关会计分
10、录。217年乙公司调整后的净利润=6000-（1000-600）+（1000-600）/106/12=5620（万元）；甲公司217年度对乙公司股权投资应确认的投资收益=562020%=1124（万元）；甲公司217年度对乙公司股权投资应确认的其他综合收益=38020%=76（万元）；217年12月31日长期股权投资账面价值=7300+700+1124+76=9200（万元）。借：长期股权投资损益调整1124贷：投资收益1124借：长期股权投资其他综合收益76贷：其他综合收益76（3）分别编制甲公司218年4月1日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录，以及218年4月10日收到现金股利时的会计
11、分录。218年4月1日借：应收股利 200（100020%）贷：长期股权投资损益调整 200218年4月10日借：银行存款 200贷：应收股利 200（4）计算甲公司218年9月1日取得乙公司控制权时长期股权投资改按成本法核算的初始投资成本，并编制相关会计分录。218年9月1日长期股权投资的初始投资成本=200010+9200-200=29000（万元）。借：长期股权投资 29000贷：股本2000资本公积股本溢价 18000长期股权投资投资成本8000损益调整924（1124-200）其他综合收益76【第2节总结】（一）成本法持有期间被投资单位宣告分配现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益收
12、到股利时：借：银行存款贷：应收股利【提示】宣告发放股票股利不做账务处理。计提减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【提示】长期股权投资计提减值后不允许转回。（二）权益法投资成本以“初始投资成本”与“取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额” 孰高计入长期股权投资。【小新点】花大钱买小货，面上不能提；花小钱买大货，马上确认营业外收入。损益调整1.需要对净利润调整的情形投资时点：取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与账面价值不同（评估增值或减值）存货（仅出售部分影响损益）调整后的净利润=账面净利润-（投资日存货的公允价值-账面价值）当期出售比例固定资产（无形资产）调整后的
13、净利润=账面净利润-（资产的公允价值/资产尚可使用年限-资产的原值/资产使用年限）或：=账面净利润-（资产公允价值-资产账面价值）/尚可使用年限持有投资期间：投资单位与被投资单位之间未实现的内部交易损益【小新点】未对外部独立第三方出售的存货或未被消耗的固定资产等则必须调整被投资单位净利润【未走出小团体的对应利润都要减掉】调减1.存货利润，未出售给第三方的部分调减2.固定资产/无形资产利润，扣除当期折旧/摊销部分调减2.取得现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资损益调整（减少）3.超额亏损的确认【小新点】应分担损失依次冲减：账面价值长期应收款（可能没有） 预计负债（可能没有） 备查账登记【小新点】长期股权投资的账面价值=4明细科目之和-减值准备（明细科目可能有正有负）其他综合收益、其他权益变动全部处置全部结转部分处置剩余按公允价值计量剩余仍是权益法按比例结转（三）长期股权投资核算方法的转换总结增资以公允价值计量的金融资产长期股权投资（权益法）变身，视同销售买长投减资长期股权投资（权益法）以公允价值计量的金融资产变身，视同销售买金融资产长期股权投资（成本法）长期股权投资（权益法）【唯一追溯调整】【小新点】长期股
