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1、会计考试复习资料精选【考情分析】本章属于比较重要的章节，可考性很强，考点多。既可以单独考本章内容，也可以与资产的有关章节以及所得税章节内容进行结合。预计2020年本章有可能对资产组减值考查计算题目。【教师提示】本章讲解的是关于资产“计量”的内容，主要涉及到现值和公允价值的运用，针对资产（特定的长期资产）期末计量的要求。知识点：资产减值的基本概念一、资产减值概念及其范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。本章涉及的非流动资产对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；固定资产；无形资产；商誉；探明
2、石油天然气矿区权益和井以及相关设施等。二、资产可能发生减值的迹象企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在减值的迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备，确认减值损失。（一）资产减值的外部信息资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收
3、回金额大幅度降低。（二）资产减值的内部信息有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。（三）资产减值测试的特殊规范资产存在减值迹象是需要进行减值测试的必要前提，但是下列资产无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试：因企业合并形成的商誉；使用寿命不确定的无形资产；对于尚未达到预定可使用状态的无形资产。【教师补充】对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，不论是否存在资产组或资产组组合可能发
4、生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。三、资产可收回金额资产存在可能发生减值迹象的，企业应当进行减值测试，估计可收回金额。资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。（孰高原则）【教师解读】这里运用的是“理性经营者”假设，即“两利相权取其重，两害相权取其轻”。【2018年判断题】资产的可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定。（ ）正确答案答案解析资产的可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净
5、额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 【2019年多选题】下列各项资产中，无论是否发生减值迹象，企业均应于每年末进行减值测试的有（）。A.使用寿命确定的无形资产B.商誉C.以成本模式计量的投资性房地产D.使用寿命不确定的无形资产正确答案BD答案解析资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有：（1）使用寿命不确定的无形资产；（2）尚未达到可使用状态的无形资产；（3）商誉。中级会计师密训押题通过率95%以上，购买唯一联系微信号L937481324，其他渠道均为倒卖不保证售后！知识点：资产未来现金流量现值资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产
6、生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。未来现金流量现值的影响因素一、资产未来现金流量的预计（一）预计资产未来现金流量的基础1.企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。2.建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。（二）资产预计未来现金流量应当包括的内容1.为现金流入必要的现金流出该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出，后者通常是指那些与
7、资产直接相关的间接费用。对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，就应当包括预期为使该类资产达到预定可使用状态（或者可销售状态）而发生的全部现金流出数。2.处置时的净现金流量该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时企业预期可从资产的处置中获取或者支付的减去预计处置费用后的金额。（三）预计资产未来现金流量应当考虑的因素1.在预计资产未来现金流量时，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。（1）企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量现值时，预计的未来现金流入和流出数，应当反映重组所能节约的费用和由
8、重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数。【提示】这里是根据资产的定义，即“过去的交易或事项产生的，能给企业带来未来经济利益流入”的运用。（2）企业未来发生的现金流出如果是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产维护支出，应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内。2.不考虑筹资和所得税预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；【教师解读】这里是考虑资产用于“经营活动”所能产生的现金流量，因此不考虑筹资的影响。同时，根据财务投资决策，应当考虑的是税前的现金流量，因此不考虑所得税，与财务管理的口径保持一致。3.对通货膨胀因素的考虑（
9、1）如果折现率考虑了因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素，资产预计未来现金流量也应予以考虑；（2）如果折现率没有考虑因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素，资产预计未来现金流量也应当剔除这一影响因素。4.对内部转移价格的考虑不应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。（三）未来现金流量预计的方法1.预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。2.如果影响资产未来现金流量的因素较多，不确定性较大，此时，如果采用期望现金流量法更为合理的，企业应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。在期
10、望现金流量法下，资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加总计算求得。预计资产未来现金流量的现值时，如果资产未来现金流量的发生时间是不确定的，企业应当根据资产在每一种可能情况下的现值乘以发生概率加总计算。【例1】甲公司拥有剩余使用年限为3年的MN固定资产，甲公司预计未来3年里在正常的情况下，该固定资产每年可为公司产生的净现金流量分别为：第1年2 000 000元，第2年1 000 000元，第3年200 000元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，甲公司应以该现金流量的预计数为基础计算MN固定资产的预计未来现金流量现值。【例2】沿用【例1】，如果MN固定资产
11、生产的产品受市场行情波动影响大，在产品行情好、一般和差三种可能情况下，其实现的现金流量有较大差异，MN固定资产预计未来3年每年的现金流量情况见表6-1：表6-1单位：元产品行情好（30%可能性）产品行情一般（60%可能性）产品行情差（10%可能性）第1年3 000 0002 000 0001 000 000第2年1 600 0001 000 000400 000第3年400 000200 0000在本例中，甲公司采用期望现金流量法预计资产未来现金流量更为合理。在期望现金流量法下，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量及其发生概率加总计
12、算。因此，按照表6-1提供的信息，甲公司计算MN固定资产每年预计未来现金流量如下：第1年的预计现金流量（期望现金流量）3 000 00030%2 000 00060%1 000 00010%2 200 000（元）第2年的预计现金流量（期望现金流量）1 600 00030%1 000 00060%400 00010%1 120 000（元）第3年的预计现金流量（期望现金流量）400 00030%200 00060%010%240 000（元）预计资产未来现金流量的现值时，如果资产未来现金流量的发生时间是不确定的，企业应当根据资产在每一种可能情况下的现值乘以发生概率加总计算。中级会计师密训押题通
13、过率95%以上，购买唯一联系微信号L937481324，其他渠道均为倒卖不保证售后！二、折现率的预计为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。1.该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，折现率的估计不需要考虑这些特定风险。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率以便于与资产未来现金流量的估计基础相一致。2.企业在确定折现率时，通常应当以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场上获得的，可以使用替代利率估计折现
14、率。3.企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率，计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。三、资产未来现金流量现值的预计在预计资产的未来现金流量和折现率的基础上，企业将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计期限内予以折现后，即可确定该资产未来现金流量的现值。【例3】乙航运公司于210年年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。该船舶账面价值为320 000 000元，预计尚可使用年限为8年。乙航运公司难以确定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额，因此，需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定乙航运公司的增量借款利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此在计算其未来现金流量现值时，使用15%作为其折现率（税前）。乙航运公司管理层批准的财务预算显示：公司将于215年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出36 000 000元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此将提高资产的运营绩效。为了计算船舶在210年年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的2
