《（会计考试复习资料）第33讲_金融资产的分类（2）金融负债的分类金融资产和金融负债的确认和终止确认》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（会计考试复习资料）第33讲_金融资产的分类（2）金融负债的分类金融资产和金融负债的确认和终止确认（12页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、会计考试复习资料精选第一节金融资产和金融负债的分类一、金融资产的分类【手写板】（五）金融资产分类的特殊规定1.初始确认时：企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（如：企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权）【特别提示】该指定一经做出，不得撤销。（）分录如下：借：其他权益工具投资成本（倒挤：含交易费用）应收股利贷：银行存款2.后续账务处理：（1）确认持有期间的股利收入持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益收到现金股利借：银行存款贷：应收股利（2）公允价值的后续变动计入其他综合收益借：其他权益工具投资公允价值变动贷：其他综合收益
2、或反向。（3）不需计提减值准备（）【特别提示】除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。（4）当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。【手写板】【手写板】【例题补充单选题】（2019年）甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。A.其他货币资金B.以公允价值计量且其变动
3、计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.以摊余成本计量的金融资产【答案】D【解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，合同条款规定仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以摊余成本计量的金融资产。（六）不同金融资产之间的重分类【手写板】1.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。（不鼓励）2.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。【手写板】其中：重分类日：是指导
4、致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。例如：甲上市公司决定于220年3月22日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为220年4月1日（即下一个季度会计期间的期初）；乙上市公司决定于220年10月15日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为221年1月1日。3.企业业务模式的变更必须在重分类日之前生效。4.如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的，不属于重分类，企业应当终止确认原金融资产，同时按照变更后的条款确认一项新金融资产。5.金融资产终止确认：是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。6.以下情形不属于业务模式变更：（不能重分类）（1）企业
5、持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。（2）金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。（3）金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。7.金融资产（即非衍生债权资产）可以在以摊余成本计量【摊】、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益【综（债）】和以公允价值计量且其变动计入当期损益【损（债）】的金融资产之间进行重分类。二、金融负债的分类金融负债主要包括应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等。分类相关说明1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债包括：交易性金融负债（含属于
6、金融负债的衍生工具）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债按照相关规定进行计量3.部分财务担保合同（不属于上述1、2的情形），以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺企业作为此类金融负债发行方的，应当在初始确认后按照损失准备金额以及初始确认金额扣除依据企业会计准则第14号收入相关规定所确定的累计摊销额后的余额孰高进行计量4.以摊余成本计量的金融负债除上述三类之外的金融负债【特别提示】企业对金融负债的分类一经确定，不得变更；在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确
7、认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。【补充例题判断题】（2019年）在特定条件下，企业可以将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债重分类为以摊余成本计量的金融负债。（）【答案】【解析】企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认一、金融资产和金融负债的确认条件1.企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。2.当企业尚未成为合同一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，都不是企业的金融资产或金融负债。二、金融资产的终止确认1.金融资产满足下列条件之一的，应
8、当终止确认：（1）收取该金融资产现金流量的合同权利终止。（如：合同到期）（2）该金融资产已转移，且该转移满足企业会计准则第23号金融资产转移关于终止确认的规定。2.金融资产的一部分满足下列条件之一的,企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外,企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：（1）该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。（如：仅获得利息现金流量、不获得本金现金流量）（2）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分。（如：本息的10%）（3）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部
9、分。（如：利息的10%）三、金融负债的终止确认1.金融负债终止确认：是指企业将之前确认的金融负债从其资产负债表中予以转出。2.金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）。（如：偿还应付账款）3.出现以下两种情况之一时，金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除：（1）债务人通过履行义务（如偿付债权人）解除了金融负债（或其一部分）的现时义务。债务人通常使用现金、其他金融资产等方式偿债。（2）债务人通过法定程序（如法院裁定）或债权人（如债务豁免），合法解除了债务人对金融负债（或其一部分）的主要责任。注意事项以下内容请自行查看，是需要注意的一些地方作为文
10、档额外部分，资料整理自网络，如有侵权，请联系作者删除 会计考试应考注意事项及考前冲刺的几个注意点报名条件(一)报名参加会计专业技术资格考试的人员，应具备下列基本条件：1、坚持原则，具备良好的职业道德品质;2、认真执行中华人民共和国会计法和国家统一的会计制度，以及有关财经法律、法规、规章制度，无严重违反财经纪律的行为;3、履行岗位职责，热爱本职工作;4、具备国家教育部门认可的高中毕业(含高中、中专、职高和技校)及以上学历。(二)符合报名条件的人员，在职在岗的在其工作所在地报名，在校学生在其学籍所在地报名，其他人员在其户籍所在地或居住地报名。符合报名条件的香港、澳门和台湾居民，在其内地的居住地或工
11、作单位所在地报名;在内地学校学习的，在其学籍所在地报名。报名条件审核时，报考人员应提交学历证书、居民身份证明(香港、澳门、台湾居民应提交本人有效身份证明)等材料。报名时间2020年初级会计职称考试报名系统开通时间从2019年11月开始。报名入口2020年初级会计职称考试报名入口： 报名流程1、需现场审核地区报名流程如下：登录网站报考人员必读事项接受网上报名协议选择报考省份查看报名流程填写报考信息生成报名注册号打印报名注册表到报名点审核、验证领取报名回执表网上交费报名结束。2、系统自动审核地区报名流程如下：登录网站报考人员必读事项接受网上报名协议选择报考省份查看报名流程填写报考信息生成报名注册号
12、网上交费报名结束。3、考后资格审核地区报名流程如下：登录网站报考人员必读事项接受网上报名协议选择报考省份查看报名流程填写报考信息生成报名注册号网上交费报名结束。(考后资格审核的地区，考试结束之后需资格审核才能领取合格证)初级会计师准考证初级会计职称准考证打印一般在考前一个月进行，打印前各财政局会发布具体打印时间，考生需要在规定时间内进行打印，过期入口将关闭，后果自行承担!准考证打印入口：全国会计资格评价网初级会计师考试考试时间2020年初级会计职称考试时间于2020年8月29日开始进行，关于调整2020年度全国会计专业技术资格考试考务日程安排及有关事项的通知。考试科目经济法基础和初级会计实务
13、其中经济法基础科目考试时长为1.5小时，初级会计实务科目考试时长为2小时，两个科目连续考试，时间不能混用。考试方式初级会计职称全部实行无纸化考试，考试在计算机上进行。试题、答题要求和答题界面在计算机显示屏上显示，考生应使用计算机鼠标和键盘在计算机答题界面上进行答题。考试题型初级会计实务、经济法基础两个科目试题全部为客观题，题型均为：单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题。考试大纲使用全国会计专业技术资格考试领导小组办公室印发的初级资格考试大纲。初级会计师成绩查询成绩查询时间初级会计考试成绩一般会在考试结束后15天左右公布。成绩查询网站：全国会计资格评价网，各位考生可以在规定时间内登录财政
14、部会计资格评价中心，输入准考证号或证件号进行查询。合格标准初级会计资格考试每门满分100分，各科考试成绩合格标准均以考试年度当年标准确定，一般为60分及格。成绩有效期参加初级会计职称考试的考生，必须在一个考试年度内通过全部科目的考试，方可获得初级会计资格合格证书。初级会计师证书领取会计专业技术初级资格考试合格者，颁发人事部统一印制，人事部、财政部用印的会计专业技术资格证书，该证书在全国范围内有效。初级会计职称合格证一般在考试当年下半年开始陆续发放，各地区证书领取时间有所差异，有些快有些慢，具体领取事宜以当地财政局发布的公告为准。初级会计师继续教育根据财政部人事部关于修订印发及其实施办法的通知(财会200011号)：第十三条、取得会计专业技术资格的人员，应按照财政部的有关规定，接受相应级别会计人员的继续教育。（通过初级会计职称考试一科，可折算继续教育90学分）会计考试复习资料精选
