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1、会计考试复习资料精选第五讲所有者权益本讲目录：第一节实收资本第二节资本公积第三节留存收益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称为股东权益。所有者权益具有以下特征：（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、留存收益构成。本讲重点介绍实收资本、资本公积和留存收益的有关内容。第一节实收资本实收资本是指企业按照章程
2、规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。我国公司法规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，法律、行政法规另有规定的除外。一、接受现金资产投资接受投资企业的性质账务处理股份有限公司以外的企业借：银行存款贷：实收资本【在注册资本中所占份额的部分】资本公积资本溢价【差额】股份有限公司借：银行存款贷：股本【股票面值股份总额】资本公积股本溢价【差额】股份有限公司发行股票发生的佣金、手续费等交易费用，应从溢价中抵
3、扣，冲减资本公积（股本溢价）。【例题1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。A有限责任公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司账务处理如下：借：银行存款200贷：实收资本甲 120乙50丙30【例题2】B股份有限公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款5 000万元已全部收到，此外以银行存款另支付发行过程中的佣金、手续费200万元。B公司账务处理如下：借：银行存款5 000贷：股本1 000资本公积股本溢价
4、4 000支付佣金手续费时：借：资本公积股本溢价200贷：银行存款200二、接受非现金资产投资企业接受投资者作价投入的固定资产（动产、不动产）、材料物资、无形资产等，应按投资合同或协议约定价值（不公允的除外）确定资产入账价值和在注册资本或股本中应享有的份额。借：固定资产/原材料/无形资产等应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本/股本资本公积资本溢价/股本溢价【差额】【例题3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为32万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。经约定，甲公司接受乙公司的投入资本
5、为232万元，全部作为实收资本。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。甲公司账务处理如下：借：固定资产200应交税费应交增值税（进项税额） 32贷：实收资本乙公司232【例题4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.6万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。乙公司对原材料按实际成本进行日常核算。乙公司账务处理如下：借：原材料 10应交税费应交增值税（进项税额）1.6贷：实收资本B公司11.6【习题1单选
6、题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100 000元，投资协议约定的价值120 000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。A.100 000B.116 000C.120 000D.139 200正确答案D答案解析甲公司实收资本应增加额120 000（116%）139 200（元）。三、实收资本（或股本）的增减变动（一）实收资本（或股本）的增加一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。实收资本（或股本）的增加交易/事项账
7、务处理1.投资者追加投资借：银行存款/固定资产/原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本/股本资本公积资本溢价（或股本溢价）2.资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本/股本3.盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本/股本【教师提示】用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。【例题5】甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为400万元，甲、乙、丙分别出资50万元、200万元和150万元。为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本扩大为500万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资12.5万元、50万元和37.5万
8、元。A有限责任公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司账务处理如下：借：银行存款100贷：实收资本甲12.5乙50丙37.5【例题6】承例题5，因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将资本公积100万元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：资本公积100贷：实收资本甲12.5乙50丙37.5【例题7】承例题5，因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将盈余公积100万元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：盈余公积100贷：实收资本甲12.5乙50丙37.5【习题2多选题】下列各项中，会导致企业实收资本增加的有（）。A.盈余公积转增资本B.
9、接受非流动资产捐赠C.资本公积转增资本D.接受投资者追加投资E.企业为减资回购自己的股票正确答案ACD答案解析分录分别为：A：借：盈余公积 贷：实收资本B：借：固定资产等 贷：营业外收入C：借：资本公积 贷：实收资本D：借：银行存款等 贷：实收资本 资本公积E：借：库存股 贷：银行存款（二）实收资本（或股本）的减少企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，通过“库存股”科目核算回购股份的金额。库存股是企业股本的备抵科目。库存股的核算交易/事项账务处理企业回购股票时借：库存股贷：银行存款减资时，按股票面值和注销股数计算的股票
10、面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减留存收益借：股本【股票面值注销股数】资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润贷：库存股如果回购股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积（股本溢价）处理。借：股本贷：库存股资本公积股本溢价【例题8】A上市公司2018年12月31日的股本为10 000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为3 000万元，盈余公积为4 000万元。经股东大会批准，A上市公司以现金回购方式回购本公司股票2 000万股并注销。假定A上市公司按每股2元回购股票，不考虑其
11、他因素。A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股票时：借：库存股4 000（2 0002）贷：银行存款4 000（2）注销本公司股份时：借：股本2 000资本公积2 000【差额】贷：库存股4 000【例题9】承例题8，假定A 上市公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股6 000（2 0003）贷：银行存款6 000（2）注销本公司股份时：借：股本2 000资本公积3 000盈余公积1 000【差额】贷：库存股6 000【例题10】承例题8，假定A上市公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：
12、（1）回购本公司股份时：借：库存股1 800（2 0000.9）贷：银行存款1 800（2）注销本公司股份时：借：股本2 000贷：库存股1 800资本公积股本溢价200【差额】【习题3单选题】某股份有限公司依法采用收购本公司股票方式减资，回购股票支付的价款低于股票面值总额。下列各项中，注销股本时，冲减股本后的差额应贷记的会计科目是（）。A.利润分配未分配利润B.盈余公积C.资本公积D.营业外收入正确答案C答案解析回购股票支付的价款低于股票面值总额，回购时：借：库存股贷：银行存款注销时：借：股本贷：库存股资本公积股本溢价【习题4单选题】4月30日，甲公司股本5 000万元（面值每股1元），资本公积（股本溢价）400万元，盈余公积1 500万元，甲公司回购1 000万股股票注销，以每股1.5元回购，不考虑其他因素，注销股本的正确分录是（）。A.借：股本1 500贷：库存股1 500B.借：股本1 000资本公积400盈余公积100贷：库存股1 500C.借：股本1 000资本公积500贷：库存股1 500D.借：资本公积1 500贷：库存股1 500正确答案B答案解析减资时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额
