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1、 铁路运输企业合并现金流量表编制浅析 单红雷（上海铁路局 200071）【摘要】正确地编制合并现金流量表，可以准确地反映铁路运输企业的现金收支和结余情况，可以为铁路运输企业的生产经营决策提供更多有用的信息，可以为投资者和债权人分析铁路运输企业的资金状况提供更多有用的信息。【关键词】铁路运输企业 现金流量表伴随着铁路运输业逐步进入资本市场，投资主体逐步多元化，要求增强财务报表的服务性、有用性、目的性成为必然。同时，由于铁路运输企业建设所需资金巨大，建设资金严重短缺，管理层需要掌握现金流量信息，统筹调度资金，最大限度地提高资金使用效率。笔者认为，为实现上述目的，准确地编制提供全口径反映铁路运输企业
2、现金流入、流出的合并现金流量显得尤为重要。本文试探讨铁路运输企业利用直接法编制合并现金流量表的方法，并对铁路运输企业编制现金流量表的特殊性作一分析。一、铁路运输业的特殊性对现金流量表的影响从编制现金流量表的角度看，铁路运输企业有以下两个特点值得关注：一是特殊的资金分配模式。自2005年3 月铁路成功实施铁路局直接管理站段改革以来，铁路运输企业实行铁道部铁路局基层站段的三级管理、三级核算体制，维持“收支两条线”的财务管理模式，即运输收入逐级全额上缴铁道部，由铁道部按照完成工作量对运输收入进行二次再分配，铁路局将取得的清算收入通过再分配给基层站段。二是特殊的结算模式。铁路运输企业目前的结算模式是资
3、金全部归集在资金结算所，各单位均有单独的银行账户，通过结算所总户和各银行清算。结算所负责对内部各单位进行内部资金调剂，因此除了内部单位往来等事项外，对结算所资金、调剂款等进行充分抵销，也是铁路运输企业正确编制合并现金流量表的重要一环。二、铁路运输业编制合并现金流量表若干考量（一）现金流量表格式的微调铁路运输企业以所属单位个别现金流量表为基础，对合并范围内单位之间发生的现金流量进行核对整理，确保双方一致后予以充分抵销，即可正确编制合并现金流量表。由于铁路运输企业实行收支两条线，结合铁路运输企业现金流量特点，现金流量表可在统一规定项目下进行增设若干项目，详见表1。（二）现金流量表增设项目说明1.
4、经营活动产生的现金流量。“销售商品、提供劳务收到的现金”下增设“收到上级拨付的运营资金”、“ 委托运输管理收入、控股合资公司收入、非运输企业收入、其他业务收入( 含以前年度) 收到的现金”，“购买商品、接收劳务支付的现金”下增设“拨付下级运营资金”。（1）铁路局根据“内部往来”科目拨付的现金流量进行梳理、分析，将铁道部财务司拨付的运营资金，列入“收到上级拨付的运营资金”，拨付下属单位运营资金时列入“拨付下级运营资金”。合并现金流量表时，应将运营单位“收到上级拨付的运营资金”与铁路运输企业本级“拨付下级运营资金”对冲抵销，仅反映收到铁道部财务司拨付的运营资金。（2）运营单位其他业务收入以及合资铁
5、路公司、非运输企业销售商品、提供劳务收到的现金单独列示。业务收入来源于内部单位的，在合并现金流量表时应予抵销。（3）运输收入决算报告范围的收入进款，收、缴以流入流出的差额反映为收到或支付的其他与经营活动有关的现金。2. 投资活动产生的现金流量。“投资支付的现金”下增设“拨付下级更改资金和专项资金”、“支付合资铁路资本金”、“支付多元系统资本金”，拨付下级更改资金和专项资金、支付合资铁路资本金、支付多元系统资本金单独列示，在合并现金流量表时应逐级抵销。3.s 筹资活动产生的现金流量。“吸收投资所收到的现金”下增设“收到上级拨付的更改、专项资金”、“收到部拨机客车贷款资金”、“收到部拨其他资本金”
6、，“ 收到的其他与筹资活动有关的现金”下增设“结算存款现金净额”，“支付的其他与筹资活动有关的现金”下增设“结算存款现金净额”。（1）下属单位收到铁路运输企业本级拨付的更改资金、资本金时，在“收到上级拨付的更改、专项资金”、“收到部拨其他资本金”单独填列，在合并现金流量表时应逐级抵销。（2）结算中心结算存款的期末与期初正差，在“收到的其他与筹资活动有关的现金”下的“结算存款现金净额”反映，负差在“收到的其他与筹资活动有关的现金”下的“结算存款现金净额”反映。铁路运输企业合并现金流量表“结算存款现金净额”项目的金额反映铁路局决算系统以外的单位在结算所存款的现金净流出，即需要根据合并资产负债表期末
7、货币资金抵销数与期初货币资金抵销数的差额，与收到或支付的其他与筹资活动有关的现金中结算存款现金净额内部增减部分予以抵销。三、铁路运输企业现金流量表编制实例假设A铁路局期初货币资金为零，2011年收到部拨运营资金100亿元，更改资金50亿元，合资公司资本金80亿元，全部拨付运营单位、合资公司；全年运输进款121亿元，向部上缴120亿元；路局当年收到合资公司委托运输管理费10亿元；资金结算所年末集中货币资金19亿元，其中来源于运营单位11亿元，来源于合资公司8亿元。当年运营单位收到运营款100 亿元，更改款50 亿元，购买商品支出50 亿元，支付职工工资50 亿元，购买固定资产50 亿元；当年合资公司收到资本金80 亿元，全部用于构建固定资产，收到运输收入20 亿元，支付委托运输管理费10 亿元。合并现金流量表如表2 所示：参考文献1 财政部会计司编写组. 企业会计准则讲解M. 北京：人民出版社，2008.2 姚友波. 现金流量表的编制方法及改进对策J. 北京：商业经济，2010(8).3 马忠，刘彦. 铁路运输企业实施现金流量表准则的探讨J. 北京交通大学学报，1997(6).-全文完-
